🧨История вопроса:
✔️ООО «Автодор-Тамбов» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконными действий УФНС России по Тамбовской области по передаче материалов налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2023 № 16-08/38, в следственные органы.
✔️Удовлетворив ходатайство Межрегиональной инспекции, Арбитражный суд Тамбовской области в порядке статьи 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произвел замену ненадлежащего заинтересованного лица (Управление) на надлежащее заинтересованное лицо (Межрегиональную инспекцию). Управление привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора в соответствии со статьей 51 АПК РФ.
✔️Межрегиональной инспекцией заявлено ходатайство о передаче дела на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд города Москвы по месту нахождения заинтересованного лица. Определением от 22.12.2023 Арбитражный суд Тамбовской области удовлетворил ходатайство Межрегиональной инспекции, в соответствии со статьей 35 и пунктом 3 части 2 статьи 39 АПК РФ дело передано на рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
✔️Инспекцией совместно с ИФНС России по г. Тамбову в соответствии со статьями 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении ООО «Автодор Тамбов» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2023 № 16-08/38.
🤑Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 09.01.2022 №40-7-14/00036@ апелляционная жалоба частично удовлетворена, решение инспекции отменено в части доначисления НДС в сумме 8 615 374 руб. 88 коп., налога на прибыль организаций в сумме 9 084 410 руб., пени в соответствующей части, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 84 031 790 руб.
С учетом вынесенного решения налогоплательщику доначислены НДС в сумме 137 442 063 руб. 12 коп., налог на прибыль организаций в сумме 142 401 678 руб., соответствующие суммы пени и штраф в размере 68 088 491 руб.
✔️В связи с уменьшением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу доначисленных сумм по решению инспекции, управлением принято решение от 20.03.2023 № 15/1 о внесении изменений в решение о принятии обеспечительных мер от 26.12.2022 № 15 с учетом указанного уменьшения. Таким образом, является необоснованным утверждение заявителя о том, что решением о принятии обеспечительных мер от 26.12.2022 № 15 установлен запрет отчуждение имущества общества на сумму 584 722,699 тыс. руб., что значительно превышает размер доначислений.
🔎Доказательства сторон:
📌Согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) в соответствии со статьей 45 НК РФ в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 -199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
📌В связи с вступлением решения инспекции от 08.08.2023 № 16-08/38 в силу неисполнения обществом обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в данном решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, Межрегиональная инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК ФР письмом от 16.05.2023 № 28-08/0533дсп направила материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО «Автодор-Тамбов» за период 2018-2019 годы в Следственное управление Следственного комитета России по Тамбовской области.
📌В заявлении общество указывает, что принятие судом обеспечительных мер по делу № А64-9213/2022 сводится к запрету принудительного взыскания доначисленных решением инспекции сумм налогов и пени, в том числе списания их с единого налогового счета (далее - ЕНС). С учетом этого, наличие на ЕНС суммы, достаточной для погашения недоимки, может носить только обеспечительный характер и призвано гарантировать исполнение налогоплательщиком обязательств перед бюджетом в 4 будущем. Отсутствие же гарантий такого исполнения является основанием для обращения в правоохранительные органы для проведения соответствующей проверки. Доводы заявителя являются нормативно не обоснованными, поскольку НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей направления налоговыми органами материалов в следственные органы в случаях принятие судами обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогов «о органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога (сбора), а также не предусматривает продление течении срока направления налоговым органом в следственные органы таких материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
📌Принятие обеспечительных мер не влечет недействительности оспариваемого решения Управления и не предполагает незаконность оспариваемых доначислений, а сводится фактически к запрету принудительного взыскания доначисленных решением налогового органа сумм налогов и пени в указанном размере. При этом определение суда о принятии обеспечительных мер не содержит ограничений в отношении совершения иных действий, не связанных с взысканием указанных сумм налогов и пеней, в виду чего принятие обеспечительных мер в порядке части 3 статьи 199 АПК РФ не исключает исполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной пунктом 3 статьи 32 НК РФ, и действия налогового органа, выраженные в передаче в следственные органы материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, не направлены на принудительное исполнение оспариваемого решения налогового органа, а являются реализацией самостоятельной обязанности, установленной пунктом 3 статьи 32 НК РФ в рамках информационного обмена.
📌Направление материалов проверки в следственные органы является обязанностью налогового органа, установленной пунктом 3 статьи 32 НК РФ, и не зависит от принятия или непринятия судами обеспечительных мер. Принятие налоговым органом обеспечительных мер на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ также не влияет на обязанность налогового органа по направлению материалов проверки в следственные органы, установленную пунктом 3 статьи 32 НК РФ.
📌Заявителем указано, что МИ ФНС России по Центральному федеральному округу решение от 09.01.2022 №40-7-14/00036@ по рассмотрению апелляционной жалобы принято с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ. При этом пропуск срока рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика не препятствует вышестоящему налоговому органу рассмотреть жалобу и не влечет недействительности решения, принятого по результатам рассмотрения. Нарушение указанного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Данная позиция подтверждается многочисленной судебной практикой, в том числе постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10 по делу № А33-17360/2009.
✔️ООО «Автодор-Тамбов» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконными действий УФНС России по Тамбовской области по передаче материалов налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2023 № 16-08/38, в следственные органы.
✔️Удовлетворив ходатайство Межрегиональной инспекции, Арбитражный суд Тамбовской области в порядке статьи 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произвел замену ненадлежащего заинтересованного лица (Управление) на надлежащее заинтересованное лицо (Межрегиональную инспекцию). Управление привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора в соответствии со статьей 51 АПК РФ.
✔️Межрегиональной инспекцией заявлено ходатайство о передаче дела на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд города Москвы по месту нахождения заинтересованного лица. Определением от 22.12.2023 Арбитражный суд Тамбовской области удовлетворил ходатайство Межрегиональной инспекции, в соответствии со статьей 35 и пунктом 3 части 2 статьи 39 АПК РФ дело передано на рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
✔️Инспекцией совместно с ИФНС России по г. Тамбову в соответствии со статьями 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении ООО «Автодор Тамбов» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2023 № 16-08/38.
🤑Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 09.01.2022 №40-7-14/00036@ апелляционная жалоба частично удовлетворена, решение инспекции отменено в части доначисления НДС в сумме 8 615 374 руб. 88 коп., налога на прибыль организаций в сумме 9 084 410 руб., пени в соответствующей части, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 84 031 790 руб.
С учетом вынесенного решения налогоплательщику доначислены НДС в сумме 137 442 063 руб. 12 коп., налог на прибыль организаций в сумме 142 401 678 руб., соответствующие суммы пени и штраф в размере 68 088 491 руб.
✔️В связи с уменьшением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу доначисленных сумм по решению инспекции, управлением принято решение от 20.03.2023 № 15/1 о внесении изменений в решение о принятии обеспечительных мер от 26.12.2022 № 15 с учетом указанного уменьшения. Таким образом, является необоснованным утверждение заявителя о том, что решением о принятии обеспечительных мер от 26.12.2022 № 15 установлен запрет отчуждение имущества общества на сумму 584 722,699 тыс. руб., что значительно превышает размер доначислений.
🔎Доказательства сторон:
📌Согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) в соответствии со статьей 45 НК РФ в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 -199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
📌В связи с вступлением решения инспекции от 08.08.2023 № 16-08/38 в силу неисполнения обществом обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в данном решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, Межрегиональная инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК ФР письмом от 16.05.2023 № 28-08/0533дсп направила материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО «Автодор-Тамбов» за период 2018-2019 годы в Следственное управление Следственного комитета России по Тамбовской области.
📌В заявлении общество указывает, что принятие судом обеспечительных мер по делу № А64-9213/2022 сводится к запрету принудительного взыскания доначисленных решением инспекции сумм налогов и пени, в том числе списания их с единого налогового счета (далее - ЕНС). С учетом этого, наличие на ЕНС суммы, достаточной для погашения недоимки, может носить только обеспечительный характер и призвано гарантировать исполнение налогоплательщиком обязательств перед бюджетом в 4 будущем. Отсутствие же гарантий такого исполнения является основанием для обращения в правоохранительные органы для проведения соответствующей проверки. Доводы заявителя являются нормативно не обоснованными, поскольку НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей направления налоговыми органами материалов в следственные органы в случаях принятие судами обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогов «о органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога (сбора), а также не предусматривает продление течении срока направления налоговым органом в следственные органы таких материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
📌Принятие обеспечительных мер не влечет недействительности оспариваемого решения Управления и не предполагает незаконность оспариваемых доначислений, а сводится фактически к запрету принудительного взыскания доначисленных решением налогового органа сумм налогов и пени в указанном размере. При этом определение суда о принятии обеспечительных мер не содержит ограничений в отношении совершения иных действий, не связанных с взысканием указанных сумм налогов и пеней, в виду чего принятие обеспечительных мер в порядке части 3 статьи 199 АПК РФ не исключает исполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной пунктом 3 статьи 32 НК РФ, и действия налогового органа, выраженные в передаче в следственные органы материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, не направлены на принудительное исполнение оспариваемого решения налогового органа, а являются реализацией самостоятельной обязанности, установленной пунктом 3 статьи 32 НК РФ в рамках информационного обмена.
📌Направление материалов проверки в следственные органы является обязанностью налогового органа, установленной пунктом 3 статьи 32 НК РФ, и не зависит от принятия или непринятия судами обеспечительных мер. Принятие налоговым органом обеспечительных мер на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ также не влияет на обязанность налогового органа по направлению материалов проверки в следственные органы, установленную пунктом 3 статьи 32 НК РФ.
📌Заявителем указано, что МИ ФНС России по Центральному федеральному округу решение от 09.01.2022 №40-7-14/00036@ по рассмотрению апелляционной жалобы принято с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ. При этом пропуск срока рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика не препятствует вышестоящему налоговому органу рассмотреть жалобу и не влечет недействительности решения, принятого по результатам рассмотрения. Нарушение указанного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Данная позиция подтверждается многочисленной судебной практикой, в том числе постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10 по делу № А33-17360/2009.
