📣История вопроса:
Акционерное общество «Балаклавское рудоуправление им. А. М. Горького» (далее – заявитель, АО «Балаклавское РУ», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о признании недействительным решение УФНС России по г. Севастополю № 1643 от 28.02.2023 о привлечении АО «Балаклавское РУ» к ответственности за совершение налогового правонарушения:
✔️доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 190 861 060,00 руб. за 2019 г., применения штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 4 407 642,91 руб., начисления пени согласно ст. 75 НК РФ (п.п.1, п.п.2 п.3.1 обжалуемого решения с учетом решения № 1 от 29.05.2023)
✔️доначисления налога с доходов физических лиц в сумм 5 200 000,00 руб., применения штрафа, предусмотренного ст.123 НК РФ, в размере 65 000 руб., начисления пени (п.п.7, п.п.8 п.3.1 обжалуемого решения с учетом решения № 1 от 29.05.2023)
⚖️Основанием для вынесения налоговым органом решения от 28.12.2023 № 1643 послужили выводы о нарушении налогоплательщиком положений статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в завышении внереализационных расходов за 2019 год на сумму безнадежного долга по контрагенту ООО «Финансовая компания «Гринем» (далее - ООО «ФК «Гринем») в размере 1 175 088 551,54 руб., задолженность которого перед обществом по итогам инвентаризации по состоянию на 29.12.2014 (акт инвентаризации) отсутствовала. Также, по мнению УФНС, обществом неправомерно включена в состав внереализационных расходов за 2020 год выплата денежных средств Малхасяну А.Р. в размере 40 000 000 руб., в связи с переквалификацией Управлением сделки по предоставлению займа в безвозмездную выплату денежных средств Малхасяну А.Р., являющуюся объектом налогообложения НДФЛ, что послужило основанием для доначисления обществу НДФЛ в размере 5 200 000 руб.
Доказательства сторон в отношении списания нереальной к взысканию задолженности:
🖇В обоснование заявленных требований общество указывает, что оснований для доначислений налога на прибыль организаций за 2019, 2020 года не имелось, поскольку уменьшение расходов на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Финансовая компания «Гринэм», произведено в связи с обнаружением подлинных документов в 2018 году, денежные средства перечисленные Малхасяну А.Р. не являлись выплатой дохода, а, следовательно, подлежат отражению во внереализационных расходах.
🖇Как выявлено налоговым органом, в 2019 году АО «Балаклавское РУ» в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность, возникшая на основании договора о переводе долга от 27.08.2014 № 27/08/14-01 (далее - Договор № 27/08/14¬01) с контрагентом ООО «ФК Гринем» на общую сумму 1 175 088 551,54 руб.
🖇Обществом по состоянию на 29.12.2014 была проведена инвентаризация, причем, как следует из пояснений налогоплательщика на основании первичных бухгалтерских документов и оригиналов документов (договоров и т.п.), имеющихся в наличии в бухгалтерии, в том числе, с учетом «Выписки о состоянии расчетов в ценных бумагах» по состоянию на 20.06.2014 о наличии ценных бумаг в количестве 98 974 штук, что нашло свое отражение в «Инвентаризационной описи текущих финансовых инвестиций» от 29.12.2014. 💣Вместе с тем в декабре 2018 года в бухгалтерию корпоративным секретарем были переданы найденные ею в сейфе документы, оформленные между обществом, ООО «ФК «Гринем» и ТОВ «Танденс» в результате сделок по купле-продаже ценных бумаг и перевода долга. После передачи данных документов, подтверждающих дебиторскую задолженность ООО «ФК «Гринем», бухгалтерией налогоплательщика были отражены хозяйственные операции по реализации инвестиционных сертификатов в количестве 41 559 штук.
🖇Согласно информации, полученной налоговым органом из общедоступных интернет-источников, ООО «ФК «Гринем» (ТОВ Фiнансова компанiя «Грiнем») зарегистрировано в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины под номером 38949515, адрес: Украина, Киевская область, Киево-Святошинский р-он, г. Боярка, ул. Молодежная, 26, 16, дата постановки на учет 24.10.2013, учредитель Гурский Анатолий Николаевич (г. Львов), директор Сидоренко Светлана Михайловна, основной вид деятельности - финансовый лизинг, уставной капитал - 441 100 000 гривен.
В отношении организации 11.01.2019 была открыта ликвидационная процедура и 06.04.2020 организация ликвидирована.
🖇На основании приказа генерального директора Общества от 21.03.2019 № 129 «Об итогах проведения инвентаризации за 2018 год» дебиторская задолженность в размере 1 175 088 551,54 руб. ООО «ФК «Гринем», возникшая на основании Договора № 27/08/14- 01, Договора № БВ-2706-14/6-1, подлежит списанию с баланса в бухгалтерском учете и отражению данного списания за счет начисленного резерва по сомнительным долгам, отражению в составе внереализационных расходов в налоговом учете за 1 квартал 2019 года в связи с истечением срока исковой давности по обязательству 31.01.2019
Кроме того, результатом обнаружения документов стало и включение обществом в состав внереализационных расходов в 2019 году дебиторской задолженности, возникшей на основании договора о переводе долга от 27.08.2014 № 27/08/14-01 (далее - Договор № 27/08/14¬01) с контрагентом ООО «ФК Гринем» на общую сумму 1 175 088 551,54 руб., и срок для взыскания которой истек.
🖇По мнению налогового органа, данная задолженность не может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных доходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности, поскольку налогоплательщиком данная задолженность до 2018 года нигде ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражалась, более того, не была зафиксирована в акте инвентаризации от 22.01.2015.
🖇Еще на момент заключения Договора купли-продажи от 27.06.2014 существовали обстоятельства, которые обусловлены принятием Закона Украины от 15.04.2014 № 1207- 9 VII «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» (далее - Закон Украины от 15.04.2014 №1207-VII) которым введены ограничения экономической деятельности предприятий Украины на территории Республики Крым в связи с принятием 11.03.2014 Верховной Радой Автономной Республики Крым и Севастопольским городским Советом Декларации о независимости Республики Крым и города Севастополя, и подписанием 18.03.2014 года Договора о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и города Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов.
🖇Налогоплательщик уже после событий марта 2014 года в июне 2014 года заключает сделку с ТОВ «Танденс», а затем подписывает договор уступки в августе 2014 года с ООО «ФК «Гринем», причем оба контрагента являются украинскими юридическими лицами, не получая от указанных сделок никакой экономической выгоды (прибыли). Очевидно, что по нормативным актам, принятым Украиной относительно запрета на любые расчеты с организациями, располагающимися на территории города Севастополь, обществу, как лицу, заинтересованному в получении прибыли, следовало предпринимать действия направленные на скорейшие получение стоимости ценных бумаг, но налогоплательщик не только не предпринимал подобных действий, но и не отражает данную задолженность в акте инвентаризации, хотя с момента совершения сделок прошло менее полугода, но и обнаруживает документы по спорным сделкам только в декабре 2018 года.
Что Решил Суд:
✅Однако суд не может согласиться с выводом налогового органа о том, что что налогоплательщик действовал именно умышленно, поскольку очевидно, что налогоплательщик располагает определенным пакетом документов, позволяющим уменьшить налог на прибыль организаций, за счет включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, но учитывая фактически обстоятельства, данная задолженность должна была найти свое отражение еще в 2014 году, следовательно, возникают определенные сомнения в поведении налогоплательщика не относительно реальности расходов, а относительно не отражения в налоговом и бухгалтерском учете данной задолженности как дебиторской.
✅Суд считает, что налоговый орган не представил достаточно доказательств, что стороны сделок, а в частности АО «Балаклавское РУ» действительно не намеревались создать соответствующие условиям этой сделки правовые последствия в виде оплаты ценных бумаг, все же скорее в рассматриваемом случае имеет место быть ошибки при отражении дебиторской задолженности в 2014 году, и последующее ее не отражение в следующих налоговых периодах, а указание уже как внереализационного расхода. С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований налогоплательщика в указанной части.
Доказательства сторон в отношении предоставления займа:
📌В ходе проведения проверки налоговы органом установлено, что между АО «Балаклавское РУ» и Малхасяном Р.А. был заключен договор процентного денежного займа от 17.12.2019 №2/55 (далее - Договор № 2/55), согласно которому общество (займодавец) передает в собственность Малкасяну А.Р. (Заемщик) денежные средства в размере 40 000 000 руб., а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу сумму займа и уплатить проценты на нее в сроки и в порядке, которые предусмотрены Договором № 2/55. Предоставление процентного денежного займа не предусматривает для Заемщика получение прибыли в любой форме. Заемщик использует предоставленный процентный денежный заем для собственных нужд. Заемщик обязан возвратить Займодавцу сумму займа до 16.12.2020. Сумма займа считается возвращенной в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет Заимодавца. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Займодавцу проценты из расчета 6% годовых. Проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления суммы займа и до дня возврата займа включительно.
📌Затем АО «Балаклавское РУ» подписывает договор уступки права требования (цессии) от 02.11.2020 № 2/69 (далее - Договор № 2/69), по условиям которого общество (Цедент) передает, а ООО «Грандальянс» (Цессионарий) принимает право требования Цедента к Малхасян А.Р. в размере 42 085 479,45 руб., в том числе 40 000 000 руб.- размер займа, 2 085 479,45 руб. - проценты за пользование займом, начисленные по состоянию на 31.10.2020, возникшее из Договора № 2/55.
При заключении Договора № 2/69 оплата за уступленное право требования Цессионарием не произведена. Согласно пункту 3.1.2 Договора № 2/69 Цессионарий обязуется рассчитаться с Цедентом в течение 180 дней с момента подписания Договора № 2/69 путем уплаты денежных средств. В установленный срок оплата ООО «Грандальянс» не была произведена, дополнительными соглашениями от 31.05.2021 № 1, от 03.08.2021 № 2 к Договору № 2/69 срок расчета Цессионария с Цедентом перенесен на 31.12.2028.
📌УФНС России по г. Севастополю по сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, установлено, что Малхасян А.Р. на момент совершения спорной сделки являлся учредителем компании KAGEROL HOLDINGS LIMITED (Кипр) с долей участия 100%, которая с 06.03.2020 является единственным учредителем ООО «Южное» ИНН 7722485935, которое в свою очередь выступает акционером АО «Балаклавское РУ», владеющим 87,53°/о уставного капитала общества. То есть фактически АО0 «Балаклавское РУ» и Малхасян А.Р. являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, согласно которому организации и (или) физические лица признаются взаимозависимыми в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов.
Из информации и документов, представленных Малхасяном А.Р. в ответ на требование от 15.07.2022 № 13-08/15666 о представлении документов (информации), следует, что основанием для сотрудничества между АО «Балаклавское РУ» и Малхасяном А.Р. по выдаче займа явились устные договоренности и рекомендации.
📌В ноябре 2020 года АО «Балаклавское РУ» по собственной инициативе переуступило право требования по Договору № 2/55 ООО «Грандальянс». В связи с чем, и был заключен трехсторонний Договор № 2/69. Однако претензий от ООО «Грандальянс» в отношении взыскания с Малхасяна А.Р. задолженности не поступало. В настоящий момент задолженность по Договору № 2/55, с учетом Договора № 2/69, Малхасяном А.Р. не погашена. Малхасяном А.Р. организовываются мероприятия с целью возврата денежных средств согласно условиям вышеуказанных Договоров.
В отношении ООО «Грандальянс» налоговым органом установлено, что у организации отсутствовали основные средства, численность - 1 человек. Организация с 25.08.2021 находилась в стадии ликвидации, ликвидирована 06.04.2022, задолженность ООО «Грандальянс» перед АО «Балаклавское РУ» не погашена.
📌При этом, заявитель в материалы дела в ходе судебного разбирательства, практически на последнем судебном заседании, представляет документы, в том числе договор поручительства от 02.11.2020 с ООО «Югпромсырье», а также платежные поручения за период с 30.05.2022 по 23.12.2023 о перечислении суммы займа, полученного Малхасян А.Р.
📌Как отмечает налоговый орган, ООО «Югпромсырье» погашает задолженность ООО «Грандальянс» перед АО «Балаклавское РУ», возникшую из договора цессии. При этом Малхасяном А.Р. задолженность не погашена, полученные по Договору № 2/55 денежные средства остаются в его распоряжении. Более того, АО «Балаклавское РУ», Малхасян А.Р. и ООО «Югпромсырье» являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
📌Задолженность Малхасяна А.Р. накануне срока возврата займа (16.12.2020) переуступается Обществом 02.11.2020, с одновременным заключением с взаимозависимым ООО «Югпромсырье» договора поручительства, неизвестному ранее ООО «Грандальянс», у которого отсутствуют активы, способные обеспечить возврат займа в размере 40 000 000 руб., впоследствии ликвидированного до погашения кредиторской задолженности перед Обществом.
📌Проведенный УФНС России по г. Севастополю анализ движения денежных средств по расчетным счетам АО «Балаклавское РУ» свидетельствует о достаточном наличии свободных денежных средств для выплаты дивидендов, в том числе своему основному акционеру, учредителем которого является Малхасян А.Р., однако, дивиденды не выплачиваются.
📌Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах Малхасяна А.Р. за период с 01.01.2019 по 31.12.2022 следует, что 68,37°/о его доходов составляли займы, которые переводились им на счет торговой площадки Мосбиржи. Заработная плата и выведенные с Мосбиржи денежные средства составляли 9,08% дохода данного лица, что указывает на то, что текущие доходы Малхасяна А.Р. за 2019- 2022 годы не предполагали возможность погашения займа.
📌Денежные средства, полученные от АО «Балаклавское РУ» по Договору № 2/55 в размере 40 000 000 руб., также были перечислены Малхасяном А.Р. на счет торговой площадки Мосбиржи. При этом, несмотря на то, что Малхасян А.Р. не вернул долг ни АО «Балаклавское РУ», ни ООО «Грандальянс», после наступления срока погашения задолженности перед АО «Балаклавское РУ» Малхасян А.Р. получает денежный заем от ООО «Югпромсырье», где руководителем является Председатель Совета директоров АО «Балаклавское РУ» Кудинов В.В., который в силу должностных полномочий располагал информацией о состоянии расчетов с Малхасяном А.Р. Указанные обстоятельства выдачи займов не исполняющему своих финансовых обязательств лицу свидетельствуют о согласованности действия взаимозависимых лиц, направленных на вывод денежных средств из налогооблагаемого оборота и неуплату НДФЛ в бюджет с полученного бенефициаром дохода.
Что Решил Суд:
✅То обстоятельство, что по представленным платежным поручениям обязательства Малхасяна А.Р. погашены третьим лицом – поручителем, судом оценивается и принимается критически, учитывая, как не представления данных документов в ходе налоговой проверки, так и отсутствие возможности однозначного вывода о погашении обязательств по займу именно за Малхасяна А.Р., а также взаимозависимость ООО «Югпромсырье», Махасяна А.Р. и налогоплательщика.
✅Поскольку операция по переуступке задолженности по договору займа с Малхасяном А.Р. отражена как во внереализационных расходах АО «Балаклавское РУ», так и во внереализационных доходах проверяемого налогоплательщика, при переквалификации сделки из операции по предоставлению займа в операцию по выплате Малхасяну А.Р. дохода, указанные суммы обоснованно исключены УФНС России по г. Севастополю, как из внереализационных расходов, так и доходов налогоплательщика.
✅АО «Балаклавское РУ» является налоговым агентом при выплате в 2019 году дохода своему бенефициару Малхасяну А.Р., который являлся учредителем иностранной Компании KAGEROL HOLDINGS LIMITED (Кипр) - основного акционера Общества. Суд соглашается с выводами налогового органа о том, что именно согласованными действиями Малхасяна А.Р. и подконтрольного ему общества создана схема уклонения налогоплательщика от уплаты НДФЛ с фактически полученных доходов, путем фиктивного оформления договора денежного займа.
Полный текст Решения
Акционерное общество «Балаклавское рудоуправление им. А. М. Горького» (далее – заявитель, АО «Балаклавское РУ», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о признании недействительным решение УФНС России по г. Севастополю № 1643 от 28.02.2023 о привлечении АО «Балаклавское РУ» к ответственности за совершение налогового правонарушения:
✔️доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 190 861 060,00 руб. за 2019 г., применения штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 4 407 642,91 руб., начисления пени согласно ст. 75 НК РФ (п.п.1, п.п.2 п.3.1 обжалуемого решения с учетом решения № 1 от 29.05.2023)
✔️доначисления налога с доходов физических лиц в сумм 5 200 000,00 руб., применения штрафа, предусмотренного ст.123 НК РФ, в размере 65 000 руб., начисления пени (п.п.7, п.п.8 п.3.1 обжалуемого решения с учетом решения № 1 от 29.05.2023)
⚖️Основанием для вынесения налоговым органом решения от 28.12.2023 № 1643 послужили выводы о нарушении налогоплательщиком положений статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в завышении внереализационных расходов за 2019 год на сумму безнадежного долга по контрагенту ООО «Финансовая компания «Гринем» (далее - ООО «ФК «Гринем») в размере 1 175 088 551,54 руб., задолженность которого перед обществом по итогам инвентаризации по состоянию на 29.12.2014 (акт инвентаризации) отсутствовала. Также, по мнению УФНС, обществом неправомерно включена в состав внереализационных расходов за 2020 год выплата денежных средств Малхасяну А.Р. в размере 40 000 000 руб., в связи с переквалификацией Управлением сделки по предоставлению займа в безвозмездную выплату денежных средств Малхасяну А.Р., являющуюся объектом налогообложения НДФЛ, что послужило основанием для доначисления обществу НДФЛ в размере 5 200 000 руб.
Доказательства сторон в отношении списания нереальной к взысканию задолженности:
🖇В обоснование заявленных требований общество указывает, что оснований для доначислений налога на прибыль организаций за 2019, 2020 года не имелось, поскольку уменьшение расходов на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности по контрагенту ООО «Финансовая компания «Гринэм», произведено в связи с обнаружением подлинных документов в 2018 году, денежные средства перечисленные Малхасяну А.Р. не являлись выплатой дохода, а, следовательно, подлежат отражению во внереализационных расходах.
🖇Как выявлено налоговым органом, в 2019 году АО «Балаклавское РУ» в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность, возникшая на основании договора о переводе долга от 27.08.2014 № 27/08/14-01 (далее - Договор № 27/08/14¬01) с контрагентом ООО «ФК Гринем» на общую сумму 1 175 088 551,54 руб.
🖇Обществом по состоянию на 29.12.2014 была проведена инвентаризация, причем, как следует из пояснений налогоплательщика на основании первичных бухгалтерских документов и оригиналов документов (договоров и т.п.), имеющихся в наличии в бухгалтерии, в том числе, с учетом «Выписки о состоянии расчетов в ценных бумагах» по состоянию на 20.06.2014 о наличии ценных бумаг в количестве 98 974 штук, что нашло свое отражение в «Инвентаризационной описи текущих финансовых инвестиций» от 29.12.2014. 💣Вместе с тем в декабре 2018 года в бухгалтерию корпоративным секретарем были переданы найденные ею в сейфе документы, оформленные между обществом, ООО «ФК «Гринем» и ТОВ «Танденс» в результате сделок по купле-продаже ценных бумаг и перевода долга. После передачи данных документов, подтверждающих дебиторскую задолженность ООО «ФК «Гринем», бухгалтерией налогоплательщика были отражены хозяйственные операции по реализации инвестиционных сертификатов в количестве 41 559 штук.
🖇Согласно информации, полученной налоговым органом из общедоступных интернет-источников, ООО «ФК «Гринем» (ТОВ Фiнансова компанiя «Грiнем») зарегистрировано в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины под номером 38949515, адрес: Украина, Киевская область, Киево-Святошинский р-он, г. Боярка, ул. Молодежная, 26, 16, дата постановки на учет 24.10.2013, учредитель Гурский Анатолий Николаевич (г. Львов), директор Сидоренко Светлана Михайловна, основной вид деятельности - финансовый лизинг, уставной капитал - 441 100 000 гривен.
В отношении организации 11.01.2019 была открыта ликвидационная процедура и 06.04.2020 организация ликвидирована.
🖇На основании приказа генерального директора Общества от 21.03.2019 № 129 «Об итогах проведения инвентаризации за 2018 год» дебиторская задолженность в размере 1 175 088 551,54 руб. ООО «ФК «Гринем», возникшая на основании Договора № 27/08/14- 01, Договора № БВ-2706-14/6-1, подлежит списанию с баланса в бухгалтерском учете и отражению данного списания за счет начисленного резерва по сомнительным долгам, отражению в составе внереализационных расходов в налоговом учете за 1 квартал 2019 года в связи с истечением срока исковой давности по обязательству 31.01.2019
Кроме того, результатом обнаружения документов стало и включение обществом в состав внереализационных расходов в 2019 году дебиторской задолженности, возникшей на основании договора о переводе долга от 27.08.2014 № 27/08/14-01 (далее - Договор № 27/08/14¬01) с контрагентом ООО «ФК Гринем» на общую сумму 1 175 088 551,54 руб., и срок для взыскания которой истек.
🖇По мнению налогового органа, данная задолженность не может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных доходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности, поскольку налогоплательщиком данная задолженность до 2018 года нигде ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражалась, более того, не была зафиксирована в акте инвентаризации от 22.01.2015.
🖇Еще на момент заключения Договора купли-продажи от 27.06.2014 существовали обстоятельства, которые обусловлены принятием Закона Украины от 15.04.2014 № 1207- 9 VII «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» (далее - Закон Украины от 15.04.2014 №1207-VII) которым введены ограничения экономической деятельности предприятий Украины на территории Республики Крым в связи с принятием 11.03.2014 Верховной Радой Автономной Республики Крым и Севастопольским городским Советом Декларации о независимости Республики Крым и города Севастополя, и подписанием 18.03.2014 года Договора о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и города Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов.
🖇Налогоплательщик уже после событий марта 2014 года в июне 2014 года заключает сделку с ТОВ «Танденс», а затем подписывает договор уступки в августе 2014 года с ООО «ФК «Гринем», причем оба контрагента являются украинскими юридическими лицами, не получая от указанных сделок никакой экономической выгоды (прибыли). Очевидно, что по нормативным актам, принятым Украиной относительно запрета на любые расчеты с организациями, располагающимися на территории города Севастополь, обществу, как лицу, заинтересованному в получении прибыли, следовало предпринимать действия направленные на скорейшие получение стоимости ценных бумаг, но налогоплательщик не только не предпринимал подобных действий, но и не отражает данную задолженность в акте инвентаризации, хотя с момента совершения сделок прошло менее полугода, но и обнаруживает документы по спорным сделкам только в декабре 2018 года.
Что Решил Суд:
✅Однако суд не может согласиться с выводом налогового органа о том, что что налогоплательщик действовал именно умышленно, поскольку очевидно, что налогоплательщик располагает определенным пакетом документов, позволяющим уменьшить налог на прибыль организаций, за счет включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, но учитывая фактически обстоятельства, данная задолженность должна была найти свое отражение еще в 2014 году, следовательно, возникают определенные сомнения в поведении налогоплательщика не относительно реальности расходов, а относительно не отражения в налоговом и бухгалтерском учете данной задолженности как дебиторской.
✅Суд считает, что налоговый орган не представил достаточно доказательств, что стороны сделок, а в частности АО «Балаклавское РУ» действительно не намеревались создать соответствующие условиям этой сделки правовые последствия в виде оплаты ценных бумаг, все же скорее в рассматриваемом случае имеет место быть ошибки при отражении дебиторской задолженности в 2014 году, и последующее ее не отражение в следующих налоговых периодах, а указание уже как внереализационного расхода. С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований налогоплательщика в указанной части.
Доказательства сторон в отношении предоставления займа:
📌В ходе проведения проверки налоговы органом установлено, что между АО «Балаклавское РУ» и Малхасяном Р.А. был заключен договор процентного денежного займа от 17.12.2019 №2/55 (далее - Договор № 2/55), согласно которому общество (займодавец) передает в собственность Малкасяну А.Р. (Заемщик) денежные средства в размере 40 000 000 руб., а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу сумму займа и уплатить проценты на нее в сроки и в порядке, которые предусмотрены Договором № 2/55. Предоставление процентного денежного займа не предусматривает для Заемщика получение прибыли в любой форме. Заемщик использует предоставленный процентный денежный заем для собственных нужд. Заемщик обязан возвратить Займодавцу сумму займа до 16.12.2020. Сумма займа считается возвращенной в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет Заимодавца. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Займодавцу проценты из расчета 6% годовых. Проценты начисляются со дня, следующего за днем предоставления суммы займа и до дня возврата займа включительно.
📌Затем АО «Балаклавское РУ» подписывает договор уступки права требования (цессии) от 02.11.2020 № 2/69 (далее - Договор № 2/69), по условиям которого общество (Цедент) передает, а ООО «Грандальянс» (Цессионарий) принимает право требования Цедента к Малхасян А.Р. в размере 42 085 479,45 руб., в том числе 40 000 000 руб.- размер займа, 2 085 479,45 руб. - проценты за пользование займом, начисленные по состоянию на 31.10.2020, возникшее из Договора № 2/55.
При заключении Договора № 2/69 оплата за уступленное право требования Цессионарием не произведена. Согласно пункту 3.1.2 Договора № 2/69 Цессионарий обязуется рассчитаться с Цедентом в течение 180 дней с момента подписания Договора № 2/69 путем уплаты денежных средств. В установленный срок оплата ООО «Грандальянс» не была произведена, дополнительными соглашениями от 31.05.2021 № 1, от 03.08.2021 № 2 к Договору № 2/69 срок расчета Цессионария с Цедентом перенесен на 31.12.2028.
📌УФНС России по г. Севастополю по сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, установлено, что Малхасян А.Р. на момент совершения спорной сделки являлся учредителем компании KAGEROL HOLDINGS LIMITED (Кипр) с долей участия 100%, которая с 06.03.2020 является единственным учредителем ООО «Южное» ИНН 7722485935, которое в свою очередь выступает акционером АО «Балаклавское РУ», владеющим 87,53°/о уставного капитала общества. То есть фактически АО0 «Балаклавское РУ» и Малхасян А.Р. являются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, согласно которому организации и (или) физические лица признаются взаимозависимыми в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов.
Из информации и документов, представленных Малхасяном А.Р. в ответ на требование от 15.07.2022 № 13-08/15666 о представлении документов (информации), следует, что основанием для сотрудничества между АО «Балаклавское РУ» и Малхасяном А.Р. по выдаче займа явились устные договоренности и рекомендации.
📌В ноябре 2020 года АО «Балаклавское РУ» по собственной инициативе переуступило право требования по Договору № 2/55 ООО «Грандальянс». В связи с чем, и был заключен трехсторонний Договор № 2/69. Однако претензий от ООО «Грандальянс» в отношении взыскания с Малхасяна А.Р. задолженности не поступало. В настоящий момент задолженность по Договору № 2/55, с учетом Договора № 2/69, Малхасяном А.Р. не погашена. Малхасяном А.Р. организовываются мероприятия с целью возврата денежных средств согласно условиям вышеуказанных Договоров.
В отношении ООО «Грандальянс» налоговым органом установлено, что у организации отсутствовали основные средства, численность - 1 человек. Организация с 25.08.2021 находилась в стадии ликвидации, ликвидирована 06.04.2022, задолженность ООО «Грандальянс» перед АО «Балаклавское РУ» не погашена.
📌При этом, заявитель в материалы дела в ходе судебного разбирательства, практически на последнем судебном заседании, представляет документы, в том числе договор поручительства от 02.11.2020 с ООО «Югпромсырье», а также платежные поручения за период с 30.05.2022 по 23.12.2023 о перечислении суммы займа, полученного Малхасян А.Р.
📌Как отмечает налоговый орган, ООО «Югпромсырье» погашает задолженность ООО «Грандальянс» перед АО «Балаклавское РУ», возникшую из договора цессии. При этом Малхасяном А.Р. задолженность не погашена, полученные по Договору № 2/55 денежные средства остаются в его распоряжении. Более того, АО «Балаклавское РУ», Малхасян А.Р. и ООО «Югпромсырье» являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
📌Задолженность Малхасяна А.Р. накануне срока возврата займа (16.12.2020) переуступается Обществом 02.11.2020, с одновременным заключением с взаимозависимым ООО «Югпромсырье» договора поручительства, неизвестному ранее ООО «Грандальянс», у которого отсутствуют активы, способные обеспечить возврат займа в размере 40 000 000 руб., впоследствии ликвидированного до погашения кредиторской задолженности перед Обществом.
📌Проведенный УФНС России по г. Севастополю анализ движения денежных средств по расчетным счетам АО «Балаклавское РУ» свидетельствует о достаточном наличии свободных денежных средств для выплаты дивидендов, в том числе своему основному акционеру, учредителем которого является Малхасян А.Р., однако, дивиденды не выплачиваются.
📌Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах Малхасяна А.Р. за период с 01.01.2019 по 31.12.2022 следует, что 68,37°/о его доходов составляли займы, которые переводились им на счет торговой площадки Мосбиржи. Заработная плата и выведенные с Мосбиржи денежные средства составляли 9,08% дохода данного лица, что указывает на то, что текущие доходы Малхасяна А.Р. за 2019- 2022 годы не предполагали возможность погашения займа.
📌Денежные средства, полученные от АО «Балаклавское РУ» по Договору № 2/55 в размере 40 000 000 руб., также были перечислены Малхасяном А.Р. на счет торговой площадки Мосбиржи. При этом, несмотря на то, что Малхасян А.Р. не вернул долг ни АО «Балаклавское РУ», ни ООО «Грандальянс», после наступления срока погашения задолженности перед АО «Балаклавское РУ» Малхасян А.Р. получает денежный заем от ООО «Югпромсырье», где руководителем является Председатель Совета директоров АО «Балаклавское РУ» Кудинов В.В., который в силу должностных полномочий располагал информацией о состоянии расчетов с Малхасяном А.Р. Указанные обстоятельства выдачи займов не исполняющему своих финансовых обязательств лицу свидетельствуют о согласованности действия взаимозависимых лиц, направленных на вывод денежных средств из налогооблагаемого оборота и неуплату НДФЛ в бюджет с полученного бенефициаром дохода.
Что Решил Суд:
✅То обстоятельство, что по представленным платежным поручениям обязательства Малхасяна А.Р. погашены третьим лицом – поручителем, судом оценивается и принимается критически, учитывая, как не представления данных документов в ходе налоговой проверки, так и отсутствие возможности однозначного вывода о погашении обязательств по займу именно за Малхасяна А.Р., а также взаимозависимость ООО «Югпромсырье», Махасяна А.Р. и налогоплательщика.
✅Поскольку операция по переуступке задолженности по договору займа с Малхасяном А.Р. отражена как во внереализационных расходах АО «Балаклавское РУ», так и во внереализационных доходах проверяемого налогоплательщика, при переквалификации сделки из операции по предоставлению займа в операцию по выплате Малхасяну А.Р. дохода, указанные суммы обоснованно исключены УФНС России по г. Севастополю, как из внереализационных расходов, так и доходов налогоплательщика.
✅АО «Балаклавское РУ» является налоговым агентом при выплате в 2019 году дохода своему бенефициару Малхасяну А.Р., который являлся учредителем иностранной Компании KAGEROL HOLDINGS LIMITED (Кипр) - основного акционера Общества. Суд соглашается с выводами налогового органа о том, что именно согласованными действиями Малхасяна А.Р. и подконтрольного ему общества создана схема уклонения налогоплательщика от уплаты НДФЛ с фактически полученных доходов, путем фиктивного оформления договора денежного займа.
Полный текст Решения
