Суть спора:
🎯Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области (далее –Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка ИП Галеева Руслана Рафкатовича на основе налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021, представленных налогоплательщиком 04.05.2022.
Основным видом деятельности ИП Галеева Р.Р. является торговля розничная бывшими в употреблении товарами в магазинах (ОКВЭД 47.79). В проверяемом периоде налогоплательщик фактически осуществлял розничную торговлю мобильными телефонами, аксессуарами к ним и иной техникой.
До 01.01.2021 ИП Галеев Р.Р. осуществлял предпринимательскую деятельность под запатентованной маркой «На вкус и цвет» и применял специальные режимы налогообложения в виде ЕНВД и УСН. С 01.01.2021 в связи с отменой ЕНВД индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН, на ПСН (с ограничением по численности работников не более 15 человек и предельной суммой выручки не более 60 млн. руб. в год) или на уплату налога на профессиональный доход. Инспекция указывает, что в 2021 году схема ведения бизнеса ИП Галеевым Р.Р. изменена, в финансово-хозяйственную деятельность по реализации сотовых телефонов, аксессуаров к ним и другой техники вводятся индивидуальные предприниматели, взаимозависимые с налогоплательщиком:
14.01.2021 – Морозова Мария Александровна;
16.03.2021 – Талипов Алексей Русланович;
22.03.2021 – Галеев Тимур Рафкатович;
05.05.2021 - Горшкова Елена Рифовна.
✔️Инспекцией сделан вывод о том, что ИП Галеев Р.Р. осуществлял ведение финансово-хозяйственной деятельности с применением схемы дробления бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимых лиц – индивидуальных 4 предпринимателей, направленной на получение необоснованной налоговой экономии посредством применения всеми лицами патентной системы налогообложения.
✔️Инспекцией вынесено решение от 13.03.2023 № 509 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику начислены налог по УСНО за 2021 год в сумме 11 858 066 руб.,
штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ) в сумме 296 452 руб. за неуплату налога, совершенную умышленно, в результате занижения налоговой базы.
Доказательства сторон:
🔍В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что налоговым органом не соблюдены предусмотренные п.14 ст.101 НК РФ существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно, акт налоговой проверки № 4833 составлен 16.08.2022, оспариваемое решение принято Инспекцией 13.03.2023, то есть с нарушением предусмотренного ст.101 НК РФ срока. Кроме того, заявитель сообщает о невручении ему с материалами проверки протокола допроса Галеева Т.Р., выписок по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей, писем от 08.06.2022 № ИП-2312/2022, № ИП-2314/2022, полученных налоговым органом от ИП Щербины В.А. Налогоплательщик отмечает, что заключение им договоров франшизы с близкими родственниками предпринимателя (с супругой – Морозовой М.А., братом – Галеевым Т.Р.), а также со знакомыми (Талиповым А.Р., Горшковой Е.Р.) имело единственную деловую цель – сохранение и развитие бизнеса с планируемым в дальнейшем полным уходом в интернет-торговлю самого ИП Галеева Р.Р.
🔍Как поясняет заявитель, после отмены единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) с 01.01.2021 применить упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО) или патентную систему налогообложения (далее – ПСН) ИП Галеев Р.Р. не имел возможности в виду ряда ограничений, по которым он не проходил (превышение дохода), а применять общую систему налогообложения стало невозможным, поскольку ИП Галеев Р.Р. не выдержит конкуренции с крупными розничными сетями, так как не обладает достаточными финансовыми ресурсами, дающими возможность осуществления прямых закупок и получения оптовых скидок от поставщиков🤦🏻♀️. По мнению Заявителя, Инспекцией не доказаны умышленные действия ИП Галеева Р.Р., следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ является неправомерным.
🔍Инспекция указывает, что введение указанных лиц в бизнес (их регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей) являлось поэтапным в целях исключения достижения предельной суммы выручки, при которой налогоплательщик теряет право применять патентную систему налогообложения (ограничение размера выручки – 60 млн. руб. в год) и упрощенной системы налогообложения (ограничение по выручке - 200 млн. руб. в год). Согласно полученным Инспекцией ответам органов ЗАГС, Галеев Р.Р. и Морозова М.А. состоят в браке (являются супругами). По информации, имеющейся в налоговом органе, Галеев Руслан Рафкатович и Галеев Тимур Рафкатович проживали по одному адресу: Республика Башкортостан, г. Сибай, ул. Луначарского, являются родными братьями. Талипов А.Р. зарегистрирован по адресу: г. Краснодар, ул. Каравайная, 21/1, земельный участок и жилой дом по данному адресу принадлежит Галееву Р.Р. и Морозовой М.А.
🔍Инспекцией установлено, что розничная торговля в 2021 году осуществлялась группой вышеуказанных лиц на тех же торговых точках под брендом «На вкус и цвет», по тем же адресам, с использованием контрольно-кассовой техники, ранее зарегистрированной на ИП Галеева Р.Р. Правообладателем зарегистрированного товарного знака № 538155 «На вкус и цвет» является Галеев Р.Р. с 2014 года. По расчетным счетам ИП Галеева Т.Р., ИП Талипова А.Р., ИП Морозовой М.А., ИП Горшковой Е.Р. отсутствует оплата в адрес ИП Галеева Р.Р. за использование товарного знака «На вкус и цвет». ИП Галеевым Р.Р. открыты расчетные счета в ПАО «Банк Уралсиб». Согласно карточке с образцами подписей и оттиска печати право подписи также принадлежит Морозовой Марии Александровне (супруга Галеева Р.Р.). ИП Галеев Р.Р. является владельцем сайта https://navkusicvet.ru, на котором, в том числе, по состоянию на 05.07.2022 указана информация в отношении фирменных магазинов «На вкус и цвет», в которых в 2021 году осуществлял деятельность не только ИП Галеев Р.Р., но и другие индивидуальные предприниматели: Галеев Т.Р., Морозова М.А., Талипов А.Р., Горшкова Е.Р., и в которых осуществлял деятельность ИП Галеев Р.Р. до разделения бизнеса. На сайте указан единый номер телефона Колл-центра 8-800-4444-111. Во вкладке «Ценообразование» имеется информация, что ИП Галеев Р.Р. оставляет за собой право в любое время изменять цены на продукты, предлагаемые в магазине www.navkusicvet.ru.
🔍Договоры аренды, заключенные ранее ИП Галеевым Р.Р. с арендодателями, были изменены в 2021 году через замену стороны в дополнительных соглашениях.
🔍Инспекция указывает, что Просекова Е.Р., являясь работником ИП Галеева Р.Р., выступает доверенным лицом Горшковой Е.Р., Талипова А.Р., Галеева Т.Р. При этом нотариально удостоверенные доверенности выданы на 15 лет на полное ведение финансово-хозяйственной деятельности сразу после регистрации данных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Талипов А.Р. и Горшкова Е.Р. в ходе допроса не смогли показать, на какие действия и на какой срок выданы доверенности.
🔍У Горшковой Е.Р., Талипова А.Р. и Морозовой М.А. сотрудники отсутствуют, справки по форме 2-НФДЛ ими не представлены. Однако по сведениям ОФД ККТ, имеющимся в налоговом органе, установлены лица, исполнявшие обязанности операторов. Кроме того, в разделе «оператор/кассир» установлено совпадение физических лиц - операторов/кассиров у разных ИП, указанных выше.
🔍Инспекцией было установлено совпадение IP-адресов при направлении отчетности в налоговые органы у ИП Галеева Р.Р. и ИП Галеева Т.Р. (46.167.88.245, 109.201.216.190, 46.167.87.102), ИП Галеева Р.Р. и ИП Талипова А.Р. (188.240.57.126), ИП Галеева Т.Р. и ИП Талипова А.Р. (188.240.57.116).
🔍При анализе расчетных счетов и сведений о фискальных данных контрольнокассовой техники индивидуальных предпринимателей Инспекцией установлено, что закуп товаров производился значительно позже даты начала реализации товаров.
🔍Консолидированная выручка группы предпринимателей за 2021 год составила 278 685,6 тыс. руб., что сопоставимо с выручкой, полученной ИП Галеевым Р.Р. за 2019, 2020 годы.
🔍Инспекция указывает, что расчетные счета группы лиц открыты в одном и том же кредитном учреждении - АО «Банк Русский Стандарт».По результатам анализа представленных банком документов по ИП Галееву Р.Р., ИП Морозовой М.А., ИП Галееву Т.Р., ИП Талипову А.Р., ИП Горшковой Е.Р. Инспекцией установлено совпадение номеров телефонов и адреса электронной почты - mariya@navkusicvet.ru у всех индивидуальных предпринимателей. Просекова Е.В., являясь работником Галеева Р.Р., одновременно представляла интересы Галеева Т.Р., Талипова А.Р., Горшковой Е.Р. - данный факт установлен Инспекцией из документов, полученных от банков.
🔍В накладных, полученных от поставщика ООО «МАРВЕЛ КТ», на отправку груза транспортной компанией ООО «БалтСтоун» в адрес грузополучателей ИП Галеева Р.Р., ИП Морозовой М.А., ИП Талипова А.Р., ИП Горшковой Е.Р., указан один контактный телефон +79642494444, адрес доставки: г. Магнитогорск, пр. К. Маркса, 129А (место нахождения складских помещений).
🔍Инспекция указывает, что осуществить проверку ведения складского учета, в том числе, раздельного каждым индивидуальным предпринимателем не представилось возможным, так как заявитель не представил документы по соответствующим требованиям инспекции, считая запрос неправомерным. Документального подтверждения ведения складского учета самостоятельно каждым индивидуальным предпринимателем не представлено.
Решение суда:
‼️Суд считает вышеуказанные выводы Инспекции нормативно обоснованными и документально подтвержденными . Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Следующее заседание в апелляционной инстанции - 27.12.2023 года.
🎯Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области (далее –Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка ИП Галеева Руслана Рафкатовича на основе налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021, представленных налогоплательщиком 04.05.2022.
Основным видом деятельности ИП Галеева Р.Р. является торговля розничная бывшими в употреблении товарами в магазинах (ОКВЭД 47.79). В проверяемом периоде налогоплательщик фактически осуществлял розничную торговлю мобильными телефонами, аксессуарами к ним и иной техникой.
До 01.01.2021 ИП Галеев Р.Р. осуществлял предпринимательскую деятельность под запатентованной маркой «На вкус и цвет» и применял специальные режимы налогообложения в виде ЕНВД и УСН. С 01.01.2021 в связи с отменой ЕНВД индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН, на ПСН (с ограничением по численности работников не более 15 человек и предельной суммой выручки не более 60 млн. руб. в год) или на уплату налога на профессиональный доход. Инспекция указывает, что в 2021 году схема ведения бизнеса ИП Галеевым Р.Р. изменена, в финансово-хозяйственную деятельность по реализации сотовых телефонов, аксессуаров к ним и другой техники вводятся индивидуальные предприниматели, взаимозависимые с налогоплательщиком:
14.01.2021 – Морозова Мария Александровна;
16.03.2021 – Талипов Алексей Русланович;
22.03.2021 – Галеев Тимур Рафкатович;
05.05.2021 - Горшкова Елена Рифовна.
✔️Инспекцией сделан вывод о том, что ИП Галеев Р.Р. осуществлял ведение финансово-хозяйственной деятельности с применением схемы дробления бизнеса с целью занижения доходов путем распределения их на взаимозависимых лиц – индивидуальных 4 предпринимателей, направленной на получение необоснованной налоговой экономии посредством применения всеми лицами патентной системы налогообложения.
✔️Инспекцией вынесено решение от 13.03.2023 № 509 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику начислены налог по УСНО за 2021 год в сумме 11 858 066 руб.,
штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ) в сумме 296 452 руб. за неуплату налога, совершенную умышленно, в результате занижения налоговой базы.
Доказательства сторон:
🔍В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что налоговым органом не соблюдены предусмотренные п.14 ст.101 НК РФ существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно, акт налоговой проверки № 4833 составлен 16.08.2022, оспариваемое решение принято Инспекцией 13.03.2023, то есть с нарушением предусмотренного ст.101 НК РФ срока. Кроме того, заявитель сообщает о невручении ему с материалами проверки протокола допроса Галеева Т.Р., выписок по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей, писем от 08.06.2022 № ИП-2312/2022, № ИП-2314/2022, полученных налоговым органом от ИП Щербины В.А. Налогоплательщик отмечает, что заключение им договоров франшизы с близкими родственниками предпринимателя (с супругой – Морозовой М.А., братом – Галеевым Т.Р.), а также со знакомыми (Талиповым А.Р., Горшковой Е.Р.) имело единственную деловую цель – сохранение и развитие бизнеса с планируемым в дальнейшем полным уходом в интернет-торговлю самого ИП Галеева Р.Р.
🔍Как поясняет заявитель, после отмены единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) с 01.01.2021 применить упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО) или патентную систему налогообложения (далее – ПСН) ИП Галеев Р.Р. не имел возможности в виду ряда ограничений, по которым он не проходил (превышение дохода), а применять общую систему налогообложения стало невозможным, поскольку ИП Галеев Р.Р. не выдержит конкуренции с крупными розничными сетями, так как не обладает достаточными финансовыми ресурсами, дающими возможность осуществления прямых закупок и получения оптовых скидок от поставщиков🤦🏻♀️. По мнению Заявителя, Инспекцией не доказаны умышленные действия ИП Галеева Р.Р., следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ является неправомерным.
🔍Инспекция указывает, что введение указанных лиц в бизнес (их регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей) являлось поэтапным в целях исключения достижения предельной суммы выручки, при которой налогоплательщик теряет право применять патентную систему налогообложения (ограничение размера выручки – 60 млн. руб. в год) и упрощенной системы налогообложения (ограничение по выручке - 200 млн. руб. в год). Согласно полученным Инспекцией ответам органов ЗАГС, Галеев Р.Р. и Морозова М.А. состоят в браке (являются супругами). По информации, имеющейся в налоговом органе, Галеев Руслан Рафкатович и Галеев Тимур Рафкатович проживали по одному адресу: Республика Башкортостан, г. Сибай, ул. Луначарского, являются родными братьями. Талипов А.Р. зарегистрирован по адресу: г. Краснодар, ул. Каравайная, 21/1, земельный участок и жилой дом по данному адресу принадлежит Галееву Р.Р. и Морозовой М.А.
🔍Инспекцией установлено, что розничная торговля в 2021 году осуществлялась группой вышеуказанных лиц на тех же торговых точках под брендом «На вкус и цвет», по тем же адресам, с использованием контрольно-кассовой техники, ранее зарегистрированной на ИП Галеева Р.Р. Правообладателем зарегистрированного товарного знака № 538155 «На вкус и цвет» является Галеев Р.Р. с 2014 года. По расчетным счетам ИП Галеева Т.Р., ИП Талипова А.Р., ИП Морозовой М.А., ИП Горшковой Е.Р. отсутствует оплата в адрес ИП Галеева Р.Р. за использование товарного знака «На вкус и цвет». ИП Галеевым Р.Р. открыты расчетные счета в ПАО «Банк Уралсиб». Согласно карточке с образцами подписей и оттиска печати право подписи также принадлежит Морозовой Марии Александровне (супруга Галеева Р.Р.). ИП Галеев Р.Р. является владельцем сайта https://navkusicvet.ru, на котором, в том числе, по состоянию на 05.07.2022 указана информация в отношении фирменных магазинов «На вкус и цвет», в которых в 2021 году осуществлял деятельность не только ИП Галеев Р.Р., но и другие индивидуальные предприниматели: Галеев Т.Р., Морозова М.А., Талипов А.Р., Горшкова Е.Р., и в которых осуществлял деятельность ИП Галеев Р.Р. до разделения бизнеса. На сайте указан единый номер телефона Колл-центра 8-800-4444-111. Во вкладке «Ценообразование» имеется информация, что ИП Галеев Р.Р. оставляет за собой право в любое время изменять цены на продукты, предлагаемые в магазине www.navkusicvet.ru.
🔍Договоры аренды, заключенные ранее ИП Галеевым Р.Р. с арендодателями, были изменены в 2021 году через замену стороны в дополнительных соглашениях.
🔍Инспекция указывает, что Просекова Е.Р., являясь работником ИП Галеева Р.Р., выступает доверенным лицом Горшковой Е.Р., Талипова А.Р., Галеева Т.Р. При этом нотариально удостоверенные доверенности выданы на 15 лет на полное ведение финансово-хозяйственной деятельности сразу после регистрации данных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Талипов А.Р. и Горшкова Е.Р. в ходе допроса не смогли показать, на какие действия и на какой срок выданы доверенности.
🔍У Горшковой Е.Р., Талипова А.Р. и Морозовой М.А. сотрудники отсутствуют, справки по форме 2-НФДЛ ими не представлены. Однако по сведениям ОФД ККТ, имеющимся в налоговом органе, установлены лица, исполнявшие обязанности операторов. Кроме того, в разделе «оператор/кассир» установлено совпадение физических лиц - операторов/кассиров у разных ИП, указанных выше.
🔍Инспекцией было установлено совпадение IP-адресов при направлении отчетности в налоговые органы у ИП Галеева Р.Р. и ИП Галеева Т.Р. (46.167.88.245, 109.201.216.190, 46.167.87.102), ИП Галеева Р.Р. и ИП Талипова А.Р. (188.240.57.126), ИП Галеева Т.Р. и ИП Талипова А.Р. (188.240.57.116).
🔍При анализе расчетных счетов и сведений о фискальных данных контрольнокассовой техники индивидуальных предпринимателей Инспекцией установлено, что закуп товаров производился значительно позже даты начала реализации товаров.
🔍Консолидированная выручка группы предпринимателей за 2021 год составила 278 685,6 тыс. руб., что сопоставимо с выручкой, полученной ИП Галеевым Р.Р. за 2019, 2020 годы.
🔍Инспекция указывает, что расчетные счета группы лиц открыты в одном и том же кредитном учреждении - АО «Банк Русский Стандарт».По результатам анализа представленных банком документов по ИП Галееву Р.Р., ИП Морозовой М.А., ИП Галееву Т.Р., ИП Талипову А.Р., ИП Горшковой Е.Р. Инспекцией установлено совпадение номеров телефонов и адреса электронной почты - mariya@navkusicvet.ru у всех индивидуальных предпринимателей. Просекова Е.В., являясь работником Галеева Р.Р., одновременно представляла интересы Галеева Т.Р., Талипова А.Р., Горшковой Е.Р. - данный факт установлен Инспекцией из документов, полученных от банков.
🔍В накладных, полученных от поставщика ООО «МАРВЕЛ КТ», на отправку груза транспортной компанией ООО «БалтСтоун» в адрес грузополучателей ИП Галеева Р.Р., ИП Морозовой М.А., ИП Талипова А.Р., ИП Горшковой Е.Р., указан один контактный телефон +79642494444, адрес доставки: г. Магнитогорск, пр. К. Маркса, 129А (место нахождения складских помещений).
🔍Инспекция указывает, что осуществить проверку ведения складского учета, в том числе, раздельного каждым индивидуальным предпринимателем не представилось возможным, так как заявитель не представил документы по соответствующим требованиям инспекции, считая запрос неправомерным. Документального подтверждения ведения складского учета самостоятельно каждым индивидуальным предпринимателем не представлено.
Решение суда:
‼️Суд считает вышеуказанные выводы Инспекции нормативно обоснованными и документально подтвержденными . Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Следующее заседание в апелляционной инстанции - 27.12.2023 года.
