🔎История дела:
Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания ИНАГРО» (далее по тексту также – ООО «ТК ИНАГРО», Общество, налогоплательщик, истец) предъявило иск в арбитражный суд к Обществу с ограниченной ответственностью «Пищепромпоставка» (далее по тексту также – ООО «Пищепромпоставка», ответчик) о взыскании денежной суммы в общем размере 12.591.950 руб. 29 коп., из которых:
Исковые требования явились продолжением налоговой проверки, в ракмх которой Решением налогового органа ООО "ТК Инагро" доначислен и взыскан НДС по сделкам совершенным с ООО "Пищепромпоставка" в сумме недоимки 8 970 967 руб. Также с ООО "ТК "Инагро" налоговым органом взысканы пени в общей сумме 13 018 472 руб. 82 коп., что подтверждается выпиской из ЕНС из личного кабинета налогоплательщика по разделу ЕНС. С учетом суммы недоимки 8 970 967 руб., размер пени согласно расчету истца составил 3 620 983 руб. 29 коп.
Претензия ООО "ТК Инагро" N 43/П/23 от 05.06.2023 с требованием о возмещении убытков, направленная в адрес ООО "Пищепромпоставка" оставлена последним без удовлетворения.
Поскольку досудебный порядок урегулирования спора, инициированный и реализованный истцом, не ринес положительного результата, последний обратился в суд с иском.
✔️Решением Арбитражного суда Московской области от 22 декабря 2023 года в удовлетворении иска отказано полностью.
✔️Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2024 года решение Арбитражного суда Московской области от 22 декабря 2023 года отменено; иск удовлетворен полностью.
💣Доказательства сторон:
➡️30.09.2013 между ООО "ТК Инагро" (покупатель) и ООО "Пищепромпоставка" (поставщик) заключен договор поставки от N 07-2013-пр, по условиям которого ООО "Пищепромпоставка" компенсирует/возмещает негативные налоговые последствия по решениям налоговых органов, выплаченные убытки в виде неуплаченных налогов, наложенных штрафных санкций и т.д.
➡️В соответствии с пунктом 11.10 договора, в случае, если к покупателю со стороны контролирующих органов будут предъявлены какие-либо претензии, связанные с взаимоотношениями поставщика и покупателя (в том числе по вопросам правильности оформления отчетности и первичной документации), включая налоговые, влекущие неблагоприятные последствия для покупателя, в том числе в форме отказа в зачете НДС, в доначислении налогов, обязывании уплаты штрафов и пеней, поставщик обязуется в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты предъявления покупателем соответствующего требования выплатить штраф в сумме не зачтенного НДС и доначисленных налогов, а также возместить все иные, связанные с этим расходов (в том числе по уплате покупателем штрафов и пеней и т.д.).
В результате выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области, решением от 24.01.2023 N 560 ООО "ТК Инагро" привлечено к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "ТК Инагро" доначислены налоги, применены финансовые санкции в виде пени за неуплату налогов и штраф
➡️В решении налоговым органом указано, что ООО "Пищепромпоставка" является аффилированным/взаимозависимым лицом по отношению к производителю реализованной продукции СППК "Солигалический консервный завод". ООО "Пищепромпоставка" является организацией - участником "схемных" операций, фактически сделок с основными поставщиками - ООО "МастерДжем" и ООО "ДЖЕМКО" не заключало. При этом ООО "МастерДжем", ООО "ДЖЕМКО" являются полностью финансово подконтрольными обществу ООО "Пищепромпоставка", что прямо противоречит ст. 1 ГК РФ, в соответствии с которой, участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно, никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения. Отношения ответчика со своими поставщиками носили формальный (искусственный) характер, что не соответствует тем заверениям (гарантиям), которые ответчик дал при подписании договора поставки. Налоговым органом доказана противоправность действий ООО "Пищепромпоставка", наличие причинной связи между противоправными действиями ответчика и возникшими негативными последствиями для истца. По мнению налогового органа, со стороны ООО "ТК Инагро" неправомерно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ответчика, в связи с разрывами в цепочке взаиморасчетов ответчика со своими поставщиками, что в свою очередь, привело к недоимке по НДС в сумме 8 970 967 руб. (1 кв. 2017 года - 1 351 755 руб., 2 кв. 2017 года - 1 840 897 руб., 3 кв. 2017 года - 2 705 241 руб., 4 кв. 2017 года - 3 073 074 руб.)
➡️Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя исковые требования, исходил из следующего. Акт налоговой проверки подтверждает тот факт, что отношения ответчика со своими поставщиками носили формальный ("искусственный") характер, что никак не может соответствовать тем заверениям (гарантиям), которые ответчик дал при подписании договора с истцом. Предоставление налогоплательщиком счетов-фактур, является лишь формальным условием для заявления налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Для решения вопроса о применении налогоплательщиком налоговых вычетов необходимо учитывать и иные доказательства обоснованности возникновения у налогоплательщика такого права, а именно наличие реального осуществления хозяйственных операций и сделок с реальными товарами (работами, услугами), осуществляемых предпринимателем. Судом апелляционной инстанции указано, что ответчик не предоставил истцу и налоговому органу соответствующие действующему законодательству Российской Федерации первичные документы, которые бы позволили истцу реализовать право на налоговый вычет.
➡️Решением налогового органа подтвержден факт невозможности реализации истцом права на налоговый вычет относительно спорных сумм. При установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ответчиком при заключении договора от 30.09.2013 N 07-2013-пр добровольно даны заверения об обстоятельствах, применительно к пункту 1 статьи 431.2 ГК РФ, поэтому истец правомерно требует возместить ему по такому требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений. Условиями договора ответственность ответчика за недостоверность гарантий и заверений, в зависимость от обжалования истцом в судебном порядке решений налоговых органов, не ставится.
Наступление неблагоприятных финансовых последствий для истца, выразившихся в отказе налогового органа в реализации права на налоговый вычет по НДС является последствием виновных действий ООО "Пищепромпоставка".
Следовательно, предъявляемая к оплате сумма налога на добавленную стоимость является частью цены, подлежащей уплате в пользу ООО "ТК Инагро" по договору. Таким образом, неправомерные действия ООО "Пищепромпоставка" повлекли отказ со стороны налогового органа в налоговом вычете по НДС для ООО "ТК Инагро", и причинили убытки.
➡️Налогами облагаются не сделки, а действия по их исполнению. Сама по себе сделка, без ее исполнения, ничего не меняет в экономическом положении совершившего ее лица, и, соответственно, не может являться экономическим основанием налога, т.е. влечь налоговых последствий. Налоговые последствия имеют не сами сделки, а действительно реально совершенные финансово-хозяйственные операции.
Налоговым органом выявлены факты отсутствия признаков осуществления реальной хозяйственно-экономической деятельности между ООО «ТК ИНАГРО» и ООО «Пищепромпоставка» и сделан вывод, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки с ООО «Пищепромпоставка» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия. Умышленный характер действий ООО «ТК ИНАГРО» выразился в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) по взаимоотношениям с ООО «Пищепромпоставка», подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.
Также налоговым органом сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с контрагентами, в том числе с ООО «Пищепромпоставка», и недостоверности документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций. В ходе налоговой проверки установлены факты нарушения налогоплательщиком условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые свидетельствуют не только о недостоверности представленных документов, но и о нереальности произведенных операций с контрагентами, в том числе с ООО «Пищепромпоставка», и что налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по указанным сделкам (хозяйственным операциям)
➡️ООО «ТК ИНАГРО» создана схема для создания вычетов по НДС, в которой ООО «ТК ИНАГРО» использует организации – «прокладки» между собой и реальными поставщиками, не являющимися плательщиками НДС. Данные факты свидетельствуют о взаимосвязи и взаимозависимости налогоплательщика с контрагентами; о том, что управление организациями осуществляется из единого центра, а также о полной подконтрольности перечисленных организаций, что подтверждает выводы Инспекции о том, что основной целью заключения сделки с ООО «Пищепромпоставка» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия
➡️В отсутствие реального исполнения ООО «ТК ИНАГРО» заключенных с ООО «Пищепромпоставка» гражданско-правовых сделок, с учетом умышленного совершения ООО «ТК ИНАГРО» налогового правонарушения по неуплате налогов, а также умышленного неправомерного получения ООО «ТК ИНАГРО» налоговых вычетов по НДС по фиктивным хозяйственным операциям с ООО «Пищепромпоставка», произведенные налоговым органом доначисления налогов и начисление соответствующих пеней по результатам налоговой проверки в отношении ООО «ТК ИНАГРО» не могут быть квалифицированы последним как убытки, причиненные ему ООО «Пищепромпоставка». Следовательно, оснований, предусмотренных статьями 15, 393 Гражданского кодекса Российской Федерации, для взыскания с ООО «Пищепромпоставка» в пользу ООО «ТК ИНАГРО» спорных денежных сумм не имеется.
💡СУД ПОСТАНОВИЛ: Постановление Деcятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2024 года по делу № А41-59925/2023,- отменить.
Решение Арбитражного суда Московской области от 22 декабря 2023 года по делу № А41-59925/23,- оставить в силе.
Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания ИНАГРО» (далее по тексту также – ООО «ТК ИНАГРО», Общество, налогоплательщик, истец) предъявило иск в арбитражный суд к Обществу с ограниченной ответственностью «Пищепромпоставка» (далее по тексту также – ООО «Пищепромпоставка», ответчик) о взыскании денежной суммы в общем размере 12.591.950 руб. 29 коп., из которых:
- 8.970.967 руб. – недоимка,
- 3.620.983 руб. 29 коп. – пеня.
Исковые требования явились продолжением налоговой проверки, в ракмх которой Решением налогового органа ООО "ТК Инагро" доначислен и взыскан НДС по сделкам совершенным с ООО "Пищепромпоставка" в сумме недоимки 8 970 967 руб. Также с ООО "ТК "Инагро" налоговым органом взысканы пени в общей сумме 13 018 472 руб. 82 коп., что подтверждается выпиской из ЕНС из личного кабинета налогоплательщика по разделу ЕНС. С учетом суммы недоимки 8 970 967 руб., размер пени согласно расчету истца составил 3 620 983 руб. 29 коп.
Претензия ООО "ТК Инагро" N 43/П/23 от 05.06.2023 с требованием о возмещении убытков, направленная в адрес ООО "Пищепромпоставка" оставлена последним без удовлетворения.
Поскольку досудебный порядок урегулирования спора, инициированный и реализованный истцом, не ринес положительного результата, последний обратился в суд с иском.
✔️Решением Арбитражного суда Московской области от 22 декабря 2023 года в удовлетворении иска отказано полностью.
✔️Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2024 года решение Арбитражного суда Московской области от 22 декабря 2023 года отменено; иск удовлетворен полностью.
💣Доказательства сторон:
➡️30.09.2013 между ООО "ТК Инагро" (покупатель) и ООО "Пищепромпоставка" (поставщик) заключен договор поставки от N 07-2013-пр, по условиям которого ООО "Пищепромпоставка" компенсирует/возмещает негативные налоговые последствия по решениям налоговых органов, выплаченные убытки в виде неуплаченных налогов, наложенных штрафных санкций и т.д.
➡️В соответствии с пунктом 11.10 договора, в случае, если к покупателю со стороны контролирующих органов будут предъявлены какие-либо претензии, связанные с взаимоотношениями поставщика и покупателя (в том числе по вопросам правильности оформления отчетности и первичной документации), включая налоговые, влекущие неблагоприятные последствия для покупателя, в том числе в форме отказа в зачете НДС, в доначислении налогов, обязывании уплаты штрафов и пеней, поставщик обязуется в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты предъявления покупателем соответствующего требования выплатить штраф в сумме не зачтенного НДС и доначисленных налогов, а также возместить все иные, связанные с этим расходов (в том числе по уплате покупателем штрафов и пеней и т.д.).
В результате выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области, решением от 24.01.2023 N 560 ООО "ТК Инагро" привлечено к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "ТК Инагро" доначислены налоги, применены финансовые санкции в виде пени за неуплату налогов и штраф
➡️В решении налоговым органом указано, что ООО "Пищепромпоставка" является аффилированным/взаимозависимым лицом по отношению к производителю реализованной продукции СППК "Солигалический консервный завод". ООО "Пищепромпоставка" является организацией - участником "схемных" операций, фактически сделок с основными поставщиками - ООО "МастерДжем" и ООО "ДЖЕМКО" не заключало. При этом ООО "МастерДжем", ООО "ДЖЕМКО" являются полностью финансово подконтрольными обществу ООО "Пищепромпоставка", что прямо противоречит ст. 1 ГК РФ, в соответствии с которой, участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно, никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения. Отношения ответчика со своими поставщиками носили формальный (искусственный) характер, что не соответствует тем заверениям (гарантиям), которые ответчик дал при подписании договора поставки. Налоговым органом доказана противоправность действий ООО "Пищепромпоставка", наличие причинной связи между противоправными действиями ответчика и возникшими негативными последствиями для истца. По мнению налогового органа, со стороны ООО "ТК Инагро" неправомерно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ответчика, в связи с разрывами в цепочке взаиморасчетов ответчика со своими поставщиками, что в свою очередь, привело к недоимке по НДС в сумме 8 970 967 руб. (1 кв. 2017 года - 1 351 755 руб., 2 кв. 2017 года - 1 840 897 руб., 3 кв. 2017 года - 2 705 241 руб., 4 кв. 2017 года - 3 073 074 руб.)
➡️Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя исковые требования, исходил из следующего. Акт налоговой проверки подтверждает тот факт, что отношения ответчика со своими поставщиками носили формальный ("искусственный") характер, что никак не может соответствовать тем заверениям (гарантиям), которые ответчик дал при подписании договора с истцом. Предоставление налогоплательщиком счетов-фактур, является лишь формальным условием для заявления налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Для решения вопроса о применении налогоплательщиком налоговых вычетов необходимо учитывать и иные доказательства обоснованности возникновения у налогоплательщика такого права, а именно наличие реального осуществления хозяйственных операций и сделок с реальными товарами (работами, услугами), осуществляемых предпринимателем. Судом апелляционной инстанции указано, что ответчик не предоставил истцу и налоговому органу соответствующие действующему законодательству Российской Федерации первичные документы, которые бы позволили истцу реализовать право на налоговый вычет.
➡️Решением налогового органа подтвержден факт невозможности реализации истцом права на налоговый вычет относительно спорных сумм. При установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ответчиком при заключении договора от 30.09.2013 N 07-2013-пр добровольно даны заверения об обстоятельствах, применительно к пункту 1 статьи 431.2 ГК РФ, поэтому истец правомерно требует возместить ему по такому требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений. Условиями договора ответственность ответчика за недостоверность гарантий и заверений, в зависимость от обжалования истцом в судебном порядке решений налоговых органов, не ставится.
Наступление неблагоприятных финансовых последствий для истца, выразившихся в отказе налогового органа в реализации права на налоговый вычет по НДС является последствием виновных действий ООО "Пищепромпоставка".
Следовательно, предъявляемая к оплате сумма налога на добавленную стоимость является частью цены, подлежащей уплате в пользу ООО "ТК Инагро" по договору. Таким образом, неправомерные действия ООО "Пищепромпоставка" повлекли отказ со стороны налогового органа в налоговом вычете по НДС для ООО "ТК Инагро", и причинили убытки.
➡️Налогами облагаются не сделки, а действия по их исполнению. Сама по себе сделка, без ее исполнения, ничего не меняет в экономическом положении совершившего ее лица, и, соответственно, не может являться экономическим основанием налога, т.е. влечь налоговых последствий. Налоговые последствия имеют не сами сделки, а действительно реально совершенные финансово-хозяйственные операции.
Налоговым органом выявлены факты отсутствия признаков осуществления реальной хозяйственно-экономической деятельности между ООО «ТК ИНАГРО» и ООО «Пищепромпоставка» и сделан вывод, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки с ООО «Пищепромпоставка» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия. Умышленный характер действий ООО «ТК ИНАГРО» выразился в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) по взаимоотношениям с ООО «Пищепромпоставка», подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.
Также налоговым органом сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с контрагентами, в том числе с ООО «Пищепромпоставка», и недостоверности документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль организаций. В ходе налоговой проверки установлены факты нарушения налогоплательщиком условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые свидетельствуют не только о недостоверности представленных документов, но и о нереальности произведенных операций с контрагентами, в том числе с ООО «Пищепромпоставка», и что налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по указанным сделкам (хозяйственным операциям)
➡️ООО «ТК ИНАГРО» создана схема для создания вычетов по НДС, в которой ООО «ТК ИНАГРО» использует организации – «прокладки» между собой и реальными поставщиками, не являющимися плательщиками НДС. Данные факты свидетельствуют о взаимосвязи и взаимозависимости налогоплательщика с контрагентами; о том, что управление организациями осуществляется из единого центра, а также о полной подконтрольности перечисленных организаций, что подтверждает выводы Инспекции о том, что основной целью заключения сделки с ООО «Пищепромпоставка» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия
➡️В отсутствие реального исполнения ООО «ТК ИНАГРО» заключенных с ООО «Пищепромпоставка» гражданско-правовых сделок, с учетом умышленного совершения ООО «ТК ИНАГРО» налогового правонарушения по неуплате налогов, а также умышленного неправомерного получения ООО «ТК ИНАГРО» налоговых вычетов по НДС по фиктивным хозяйственным операциям с ООО «Пищепромпоставка», произведенные налоговым органом доначисления налогов и начисление соответствующих пеней по результатам налоговой проверки в отношении ООО «ТК ИНАГРО» не могут быть квалифицированы последним как убытки, причиненные ему ООО «Пищепромпоставка». Следовательно, оснований, предусмотренных статьями 15, 393 Гражданского кодекса Российской Федерации, для взыскания с ООО «Пищепромпоставка» в пользу ООО «ТК ИНАГРО» спорных денежных сумм не имеется.
💡СУД ПОСТАНОВИЛ: Постановление Деcятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2024 года по делу № А41-59925/2023,- отменить.
Решение Арбитражного суда Московской области от 22 декабря 2023 года по делу № А41-59925/23,- оставить в силе.
