Судебная практика

Дробление бизнеса? Нет, у нас деловая цель!

🎙История дела:
✔️общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Планета Авто», г. Челябинск, ОГРН 1147449006231 (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «ТД «Планета Авто») 15.03.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, МИФНС России № 30 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 21.11.2022 № 10- 17/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность дилерского центра по продаже авто за наличные и в кредит, гарантийное и техническое обслуживание, trade-in.

✔️ООО ТД «Планета Авто» создана схема по выведению выручки из-под общей системы налогообложения с целью занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость путем выведения на ИП Татарова Ю.В. ИНН 744805923638, применяющей ЕНВД, деятельности комплекса оказываемых услуг по предпродажной подготовке, ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств, установке дополнительного оборудования, услуг по страхованию и кредитованию покупателей транспортных средств на территории автосалонов ООО ТЦ «Планета Авто» в период 2018- 2020г

✔️Общество считает, что налоговым органом не доказано применение схемы дробления бизнеса, а именно подконтрольность ИП Татаровой Ю.В. и ИП Крошилова М.А. (далее – третьи лица, предприниматели). Кроме того, обстоятельства подконтрольности сами по себе не могут служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика и направленности на получение необоснованной налоговой выгоды.

✔️Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения налогового законодательства правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт проверки от 24.08.2022 №10-178, а также вынесено решение от 21.11.2022 № 10-17/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены:
  • НДС за период 1кв. 2018 – 4 кв. 2020 года на общую сумму 46 300 124руб.,
  • налог на прибыль за 2018 – 2020гг. на общую сумму 47 177 316 руб.,
  • пени – 50 161 356,83 руб.,
  • штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 2 000 032,91 руб.

📄Доказательства сторон:

➡️общество ссылается на наличие разумной деловой цели избранного способа хозяйствования для соблюдения требований дилерских договоров с импортером, запрещающих установку дополнительного оборудования и вмешательство в конструкцию автомобиля, в связи с чем официальные представители марки не предоставляют таких услуг).

➡️Утверждение налогового органа о единых адресах местонахождения, юридических адресах, адресах осуществления деятельности участников группы компаний не в полной мере соответствует действительности, в связи с чем, выводы налогового органа о подчинении всех одному центру нельзя признать обоснованными. Указанные обстоятельства объясняются наличием арендных отношений (при этом сдача имущества в аренду по рыночной цене не оспаривается налоговым органом) между субъектами предпринимательской деятельности. При этом общество ссылается на фактическое ведение ИП Татаровой Ю.В. и ИП Крошиловым М.А. деятельности. Осуществление определенной деятельности разными субъектами предпринимательской деятельности, является экономически обоснованным, определяется исключительно внешними факторами и не связано с вопросами налогообложения, получением необоснованной налоговой выгоды.

➡️По информации с сайта http://planeta-avto.ru Группа Компаний Планета Авто, в которую входит в том числе ООО ТЦ «Планета Авто», представляет собой крупную сеть дилерских центров, реализующих более 15 марок автомобилей. Организации группы компаний «Планета Авто» (ООО ТЦ «Планета Авто», ООО ТД «Планета Авто», ООО «Планета Авто», ООО «Автогалактика», ООО Компания «Техноцентр», ООО «ПРО Медиа», ООО «Автоцетр «Гольфстрим», ООО «Планета Авто Групп», ООО «Авторитейл», ООО «Центр Экспетизы Сюрвей», ООО «Автогарантия», ООО Компания «Планета Авто», ООО «Техноцентр», ООО «Эксперт-Авто», ООО Автоцентр «Чешский дом», ООО «Техноцентр Восток», ООО «Планета Авто Логистик»), являются взаимозависимыми компаниями, бенефициарными собственниками которого выступают супруги Кольцук Андрей Петрович и Кольцук Нина Ивановна (учредители и руководители данных организаций в различные периоды времени), имеют единый логотип. В проверяемом периоде общество применяло общую систему налогообложения.

➡️ИП Татаровой Ю.В., ИП Крошилым М.А используются одни и те же абонентские номера телефонов, что и проверяемым налогоплательщиком. ИП Татаровой Ю.В. используется доменная почта, в имени которой присутствует фирменное название группы компаний «Планета Авто». Совпадение IP адресов ИП Татаровой Ю.В. и ИП Крошилова М.А и проверяемого налогоплательщика. Расчетные счета ИП Татаровой Ю.В. и проверяемого налогоплательщика открыты в одних кредитных учреждениях; Контрольно-кассовая техника ИП Татаровой Ю.В. открыта по адресам месторасположения салонов проверяемого налогоплательщика. Работники, осуществлявшие услуги по ремонту/предпродажной подготовке автотранспортных средств и т.д. числились сотрудниками группы компаний «ПланетаАвто», в том числе по совместительству.

➡️Согласно свидетельским показаниям сотрудников, чьи рабочие места были расположены по адресам осуществления ИП Татаровой Ю.В. ремонтных работ, 7 установлено, что ИП Татарова Ю.В. им не известна, все работы фактически выполняются группой компаний «Планета Авто». Установлено наличие единой кадровой службы.

➡️В складских и технических помещениях отсутствовало разделение территории и имущества по организациям и индивидуальным предпринимателям. Согласно свидетельским показаниям сотрудников проверяемого налогоплательщика, Татарова Ю.В. являлась неофициальным бухгалтером проверяемых налогоплательщиков.

➡️У ИП Крошилова М.А. заявлен вид деятельности «Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств», аналогичный заявленному виду деятельности ООО ТЦ «Планета Авто». ИП Крошилов М.А. осуществляет аналогичную деятельность на специальном режиме (ЕНВД), заявленную ООО ТЦ «Планета Авто», только по адресам месторасположения салонов группы компаний «Планета Авто»

➡️Доверенность для банка ИП Крошиловым М.А. выдается на Кольцук Н.И. являющейся руководителем и учредителем группы компаний «Планета Авто», в том числе ООО ТЦ «Планета Авто». Крошилов М.А. являлся руководителем ООО «Эксперт-Авто»», учредителем которой является Кольцук А.П., являющийся руководителем и учредителем группы компаний «Планета Авто», а также супругом Кольцук Н.И. Крошилов М.А. являлся работником ООО Автоцентр «Гольфстрим»» учредителем которой также является Кольцук А.П.
Согласно справкам 2-НДФЛ, совпадают и пересекаются сотрудники, которые одновременно заняты выполнением работ как для ООО ТЦ «Планета Авто», так и для ИП Крошилова М.А. 5 работников ИП Крошилова М.А. (Инькова Н.А., Ларина Н.А., Логвинова О.В., Мансурова Ю.Р., Хабарова Е.А.) в период 2018-2020 одновременно работали и в ООО ТД «Планета Авто»

➡️Согласно справкам 2-НДФЛ, совпадают и пересекаются сотрудники, которые одновременно заняты выполнением работ как для ООО ТЦ «Планета Авто», так и для ИП Крошилова М.А. 5 работников ИП Крошилова М.А. (Инькова Н.А., Ларина Н.А., Логвинова О.В., Мансурова Ю.Р., Хабарова Е.А.) в период 2018-2020 одновременно работали и в ООО ТД «Планета Авто»

➡️В представленных физическими лицами (потребителями услуг) заказ-нарядах, в графе «Мастер от ИП Крошилова М.А.», отражены сотрудники, сведения по справкам 2- НДФЛ на которых представлены группой компаний «Планета Авто» и которые сотрудниками ИП Крошилова М.А. не являлись. В рамках проведенных допросов клиентов, обратившихся за услугами установки дополнительного оборудования, техобслуживания автомобилей в ООО ТЦ «Планета Авто» и группу компаний «Планета Авто» (для выполнения которых привлекался ИП Крошилов М.А.), установлено, что опрашиваемые лица не знали ИП Крошилова М.А., обслуживали свои автомобили только по адресам автосалонов в которых приобретали автомобили, тот факт, что услуги по обслуживанию автомобилей и оформлению потребительских кредитов и полисов страхования проводились от имени ИП Крошилова М.А. свидетели не знали. Все свидетели ответили, что вывесок, табличек, бейджиков у сотрудников, свидетельствующие о том, что в данном автосалоне деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей осуществляют ИП Татарова Ю.В., и ИП Крошилов М.А. они не видели.

➡️При анализе информационных ресурсов в сети Интернет (сайтов), осуществлен поиск сведений, в которых бы отражалась информация о видах осуществляемой деятельности ИП Крошиловым М.А. о месте осуществления (месте расположения) и выполнения ИП Крошиловым М.А. каких-либо работ (предоставляемых услугах), о 8 контактных телефонах, по которым могла бы осуществляться связь клиентов в случае обращения к данному предпринимателю за услугами, установлено, что сведения с данной информацией по ИП Крошилову М.А. отсутствуют. Сайты с вышеназванной информацией о деятельности ИП Крошилова М.А. как индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, отсутствуют, что свидетельствует о том, что ИП Крошилов М.А. зарегистрирован как ИП формально, без намерения осуществлять реальную самостоятельную деятельность.

➡️По месту деятельности ИП Крошилова М.А. отсутствовали вывески, таблички указывающие на осуществление ИП Крошиловым М.А. предпринимательской деятельности. В договорах аренды, заключенных между ООО Автоцентр «Гольфстрим» и ИП Крошиловым М.А. отражена передача только помещений, передача в аренду инвентаря и (или) оборудования не указаны, что также свидетельствует о формальности аренды помещений, в которых оказываются ремонтные работы транспортных средств, для выполнения которых необходимы оборудование и инвентарь.

➡️В документации между ИП Крошиловым М.А. и клиентами (физическими лицами) установлено, что в заказ-нарядах ИП Крошилова М.А. проставлены печати ООО Компания «Техноцентр», мастера выполняющие работы, являются сотрудниками группы компаний «Планета Авто», в том числе ООО ТД «Планета Авто», ООО ТЦ «Планета Авто», ООО Компания «Техноцентр», ООО «Автоцентр Гольфстрим», ООО «Чешский Дом», ООО «Планета Авто Групп».

➡️ООО «Планета Авто» для АО «ОТП БАНК» оформило информационное письмо, в котором информирует банк, что в группу компаний «Планета Авто» входит ИП Крошилов М.А., а также просит агентское вознаграждение перечислять на расчетный счет ИП Крошилова М.А.

➡️Инспекцией сделан вывод, что путем формального распределения персонала, задействованного в финансово-хозяйственной деятельности группы компаний «Планета Авто» между указанной организацией и предпринимателями, таким образом, чтобы средняя численность каждой из организаций не превышала 100 человек, общество уменьшало выручку от реализации работ, услуг по предпродажной подготовке, ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, установке дополнительного оборудования, оказанию агентских услуги, как следствие, занижало налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, что привело к неполной уплате налогов за 2018-2020гг

➡️Суд приходит к выводу, что вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ИП Татарова Ю.В., ИП Крошилов М.А., осуществляя свою деятельность, действительно входили в группу компаний «Планета Авто», о чем свидетельствует совпадение телефонных номеров, IP-адресов, мест осуществления деятельности, характер данной деятельности и иные указанные выше налоговым органом обстоятельства. Между тем сам по себе данный факт не свидетельствует о направленности умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

➡️С точки зрения юридической науки, группа компаний является совокупностью юридических лиц, которые объединены общим контролирующим лицом или контролирующими лицами. Контролирующее лицо в группе компаний обладает возможностью руководить деятельностью других компаний, входящих в данную группу. Группа компаний может быть сформирована по различным причинам, включая экономическую необходимость, стратегические цели, или для облегчения финансового управления. Кроме того, группы компаний могут использоваться для разделения легальных и финансовых обязательств между юридическими лицами или для минимизации рисков. Группа компаний может использоваться для оптимизации налогообложения, когда различные юридические лица в группе применяют разные налоговые режимы, а также совершают внутригрупповые сделки для снижения налоговых обязательств и увеличения прибыли.

➡️Деятельность разделена между организациями группы компаний «Планета Авто» как по видам продаваемых автомобилей, так и по видам деятельности (одна из компаний собственник всего недвижимого имущества, которое сдается в аренду организациям и предпринимателям, входящим в группу компаний, часть компаний осуществляет продажу и только гарантийный ремонт автомобилей в рамках дилерских соглашений с продавцами автомобилей, предприниматели осуществляют обслуживание автомобилей вне рамок дилерских соглашений то есть не гарантийный ремонт и установку дополнительного оборудования, что запрещено дилерскими договорами, а также оказание агентских услуг по страхованию и кредитованию автомобилей, часть компаний занимаются рекламой, логистикой, продажами запчастей и прочее). Как указал заявитель осуществление деятельности через ряд юридических лиц и индивидуальных предпринимателей обусловлено спецификой экономической деятельности, осуществляемой ими и взаимоотношениями с потребителями. Налогоплательщик в силу условий дилерских договоров с производителями автомобилей не вправе оказывать услуги и выполнять работы по техническому обслуживанию и ремонту не гарантийных автомобилей или автомобилей иных марок, не входящих в дилерское соглашение, установке дополнительного оборудования на новые автомобили с применением неодобренных и неоригинальных запасных частей.

➡️Для поддержания спроса на автомобили и необходимостью выполнения данных требований клиентов для соблюдения требований Закона о защите прав потребителей группа компаний «Планета Авто» посчитало необходимым удовлетворять подобные требования клиентов, однако, не имея возможности оказывать такие услуги непосредственно организациями, осуществляющими реализацию и гарантийное обслуживание автомобилей, вынуждено создать структуру для оказания данных услуг вне указанных компаний с привлечением индивидуальных предпринимателей. При этом полагая нецелесообразным создание таких структур отдельно для каждой дилерской организации, всё внегарантийное обслуживание всех автомобилей без разделения по маркам выделено на ИП Татарову Ю.В., ИП Крошилова М.А.

➡️Экономическая выгода для группы компаний «Планета Авто» состоит в том, что оказывая услуги по не гарантийному обслуживанию автомобилей привлечь к себе большее количество покупателей автомобилей. При этом, поскольку для каждого из видов деятельности (гарантийное и вне гарантийное обслуживание автомобилей) не требуются различные специалисты, общество посчитало возможным частично задействовать для оказания услуг предпринимателями трудовые ресурсы, имеющиеся в организациях группы компаний, по совместительству.


📄Что решил суд:
Решением суда от 14.02.2024 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2024 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением АС Уральского округа от 21 августа 2024 г решение первой и второй инстанции оставлены без изменения.

🖊Суд приходит к выводу, что установленные в ходе проверки обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи не доказывают отсутствие деловой цели избранного способа хозяйствования, а также то, что деятельность ИП Татаровой Ю.В., ИП Крошилова М.А. носила формальный характер.

🖊Доказывая, схему дробления бизнеса налоговый орган должен доказать, что реализация услуг оформлялась исключительно формально документами от имени предпринимателей, что позволяло вывести долю доходов из под налогообложения НДС и налога на прибыль, в то время как фактически оказание услуг осуществлялась одним хозяйствующим субъектом, в данном случае ООО «ТД «Планета Авто».

🖊Судебный, а равно налоговый контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов (и, соответственно, налоговых органов) выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Дело № А76-7791/2023 от 14.02.2024 года
Налоговые споры - дробление УСН Дробление бизнеса