История дела:
📣Общество с ограниченной ответственностью «Богдановичский мясокомбинат» (далее – заявитель, ООО «Богдановичский мясокомбинат», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – заинтересованные лица) о признании недействительными решения от 17.07.2023 №3 и решения от 25.09.2023.
🔎Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2021, представленной ООО «Богдановичский мясокомбинат». По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 16.11.2021 № 6816, дополнение к акту от 23.01.2023 № 2 и вынесено решение от 17.07.2023 № 1241 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от 17.07.2023 № 1241 установлено излишнее возмещение НДС из бюджета в сумме 158 382,00 руб., решением от 17.07.2023 № 3 отказано в возмещении (частично) указанной суммы НДС, заявленной к возмещению.
Доказательства сторон:
📣Общество с ограниченной ответственностью «Богдановичский мясокомбинат» (далее – заявитель, ООО «Богдановичский мясокомбинат», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – заинтересованные лица) о признании недействительными решения от 17.07.2023 №3 и решения от 25.09.2023.
🔎Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2021, представленной ООО «Богдановичский мясокомбинат». По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 16.11.2021 № 6816, дополнение к акту от 23.01.2023 № 2 и вынесено решение от 17.07.2023 № 1241 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от 17.07.2023 № 1241 установлено излишнее возмещение НДС из бюджета в сумме 158 382,00 руб., решением от 17.07.2023 № 3 отказано в возмещении (частично) указанной суммы НДС, заявленной к возмещению.
Доказательства сторон:
По результатам проверки Инспекцией установлено:
✔️1. Несоблюдение требований п. 1 ст. 54.1 и статьей 169, 171, 172 НК РФ, а также ст. 3 и ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» при заключении сделок с контрагентами ООО «Эккрид» (оказание услуг по утилизации биоотходов), ООО «Кампус-Д» (поставщик пищевых добавок), выразившееся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (в совокупности таких фактов), а именно создания искусственного документооборота при взаимодействии с указанными контрагентами, которые фактически не поставляли и не могли поставить товар, выполнить работы (оказать услуги) в пользу налогоплательщика. Сумма налоговых вычетов по НДС - 89 036,08 руб., в том числе: - по контрагенту ООО «Эккрид» - 5 620,84 руб., - по контрагенту ООО «Кампус-Д» - 83 415,24 руб.
✔️В нарушение положений пункта 1 статьи 54.1, статьи 146, 147, 153, 154, пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ занижение налогооблагаемой базы в размере 346 727,89 руб., занижение НДС на сумму 69 345,58 руб. по скрытой реализации (неучтенной реализации готовой продукции по сделке с ООО «Эккрид»).
✔️В ходе проверки сопоставлены объемы списанного утиля, отраженные в актах списания и объемы утилизированных биоотходов, указанные в актах на утилизацию ООО «Эккрид». Из анализа акта о списании товарно-материальных ценностей со склада утиля от 21.04.2021 № 180 установлено, что Обществом списана готовая продукция с неистекшим сроком годности (дата выработки продукции 20.04.2021, срок годности - 30 суток, списание - 21.04.2021). При этом в акте на списание в качестве основания списания указано «истечение срока годности продукции». Из анализа представленных документов следует, что ООО «Эккрид» выписывало в адрес Общества акты на количество биоотходов в килограммах, в которое входили и списанный утиль, и списанная продукция. При этом списание готовой продукции противоречит условиям заключенного сторонами договора № 200/2020 от 23.12.2020.
✔️Готовая продукция не относится к биологическим отходам, если она не является отходом сырья, которое используется при переработке пищевого и непищевого сырья животного происхождения ( ГОСТ 30772-2001 «Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами термины и определения»)
✔️В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что организация ООО «Эккрид» занимается переработкой биоматериала (костных отходов, кишечных отходов, трупов животных), получаемых от юридических и физических лиц, при этом лицензия на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию, обезвреживание, размещение отходов I-IV классов опасности у предприятия отсутствует.
✔️В ходе проведенных допросов работников предприятия ООО «Эккрид»:
установлено, что предприятие занимается переработкой биоотходов. Работники ООО «Эккрид» подтвердили, что на переработку поступают такие биоматериалы как: костные отходы, кишечные остатки, трупы животных, копыта, шкура, рога, волосяной покров свиней, так как именно этот биоматериал используется при производстве мясокостной муки и хозяйственного мыла. Готовая продукция (неликвидная) с истекшим сроком годности в ООО «Эккрид» от ООО «Богдановичский мясокомбинат» не поступала.
✔️В ходе контрольных мероприятий проведены допросы работников ООО «Богдановичский мясокомбинат» (членов комиссии по списанию) по факту списания утиля и готовой продукции, которые не подтверждают списание на предприятии готовой продукции по причине порчи, с истечением срока годности (неликвидности).
✔️ООО «Богдановичский мясокомбинат» по списанной готовой продукции не представило документального подтверждения изменения статуса товара, не представлены сертификаты к списанной партии готовой продукции, декларации о соответствии товаров к указанной готовой продукции.
✔️Заявителем представлено письмо ООО «Эккрид» от 09.12.2022 б/н, в котором сообщается, что ООО «Эккрид» в период с 09.06.2017 по 01.12.2021 оказывало ООО «Богдановичский мясокомбинат» услуги по приему на утилизацию продукции с истекшим сроком годности, а равно бракованной продукции. Однако, данное письмо не является надлежащим доказательством, поскольку противоречит показаниям сотрудников ООО «Эккрид»
✔️В ходе проверки сделан вывод, что готовая продукция весом 9 368,066 кг фактически ООО «Эккрид» не утилизирована, её списание Обществом произведено формально. Услуги Обществу спорным контрагентом ООО «Эккрид» оказаны в части утилизации кишечного комплекта, костных остатков, селезенки, шкур, копыт и прочего, а не готовой продукции. Ввиду изложенных обстоятельств Инспекцией установлено неправомерное включение налогоплательщиком в состав вычетов суммы НДС в размере 5 620,84 руб. по услугам ООО «Эккрид». Стоимость утилизации готовой продукции составляет 28 104,198 руб. (9 368,066 х 3,00 руб.). Сумма налоговых вычетов по НДС по утилизации готовой продукции составляет 5 620,84 руб. (28 104,198 * 20 %). Выбытие готовой продукции в объеме 9 368,066 кг является скрытой реализацией готовой продукции ООО «Богдановичский мясокомбинат».
✔️Инспекцией установлено неправомерное занижение налоговой базы по НДС в размере 346 727,89 руб. и, соответственно, занижение налога на добавленную стоимость в размере 69 345,58 руб. по неучтенной реализации по актам списания готовой продукции, что подтверждается материалами проверки.
✔️Пунктом 10 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 определено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу статьи 54.1 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. В этой связи, при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, следует руководствоваться Налоговым Кодексом РФ. В случаях, когда установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, следует исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества
✔️По правоотношениям с ООО «Кампус-Д» ИНН 7731265975, поставщик пищевых добавок. Проведенными мероприятиями налогового контроля не подтверждено приобретение спорным контрагентом пищевых добавок, а также ингредиентов для их производства. Исходя из анализа договора № 2030/2017 от 02.11.2017, заключённого ООО «Богдановичский мясокомбинат» с ООО «Кампус-Д» следует, что поставка товара производится силами и за счёт поставщика до склада покупателя. Учитывая тот факт, что у ООО «Капмус-Д» отсутствуют транспортные средства и как установлено выездной проверкой, общество с целью исполнения данного договора приобретало услуги организаций и предпринимателей, оказывающих грузоперевозки и в силу ст. 785 ГК РФ, «Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983г. составление Товарно-транспортной накладной Ф. Т-1 является обязательной для подтверждения факта поставки и перемещения груза. В случае доставки товара ООО «Богдановичский мясокомбинат» самовывозом, у общества должны быть в наличии путевые листы
✔️В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены факты неправомерного отражения операций хозяйственной жизни, завышенного отражения объемов поступивших пищевых добавок в количестве 633,396 кг. в регистрах бухгалтерского учета, что является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета
✔️Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля основных поставщиков ООО «Кампус-Д» по поставке пищевых добавок и услуг по ее производству за 2 квартал 2021 года.Учитывая вышеизложенное, ООО «Богдановичский мясокомбинат» по заявленной сделке с ООО «Кампус-Д» неправомерно применен налоговый вычет в сумме 83 415,24 руб.
✔️Довод заявителя о том, что право на вычет налогоплательщиком подтверждено представлением в инспекцию всех документов, необходимых для предъявления вычета НДС подлежит отклонению сходя из следующего. Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций. Таким образом, в налоговых спорах, оценивая обоснованность заявленных вычетов по налогу, необходимо исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание. Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.
‼️В отношении наругения срков рассмотрения суд высказался: Само по себе нарушение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не является нарушением существенных условий процедуры такого рассмотрения и не влечет отмену решения о привлечении к налоговой ответственности по безусловным основаниям. Производство по делу в части требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области прекратить.
💣СУД РЕШИЛ: В удовлетворении заявленных требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области отказать.
✔️1. Несоблюдение требований п. 1 ст. 54.1 и статьей 169, 171, 172 НК РФ, а также ст. 3 и ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» при заключении сделок с контрагентами ООО «Эккрид» (оказание услуг по утилизации биоотходов), ООО «Кампус-Д» (поставщик пищевых добавок), выразившееся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (в совокупности таких фактов), а именно создания искусственного документооборота при взаимодействии с указанными контрагентами, которые фактически не поставляли и не могли поставить товар, выполнить работы (оказать услуги) в пользу налогоплательщика. Сумма налоговых вычетов по НДС - 89 036,08 руб., в том числе: - по контрагенту ООО «Эккрид» - 5 620,84 руб., - по контрагенту ООО «Кампус-Д» - 83 415,24 руб.
✔️В нарушение положений пункта 1 статьи 54.1, статьи 146, 147, 153, 154, пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ занижение налогооблагаемой базы в размере 346 727,89 руб., занижение НДС на сумму 69 345,58 руб. по скрытой реализации (неучтенной реализации готовой продукции по сделке с ООО «Эккрид»).
✔️В ходе проверки сопоставлены объемы списанного утиля, отраженные в актах списания и объемы утилизированных биоотходов, указанные в актах на утилизацию ООО «Эккрид». Из анализа акта о списании товарно-материальных ценностей со склада утиля от 21.04.2021 № 180 установлено, что Обществом списана готовая продукция с неистекшим сроком годности (дата выработки продукции 20.04.2021, срок годности - 30 суток, списание - 21.04.2021). При этом в акте на списание в качестве основания списания указано «истечение срока годности продукции». Из анализа представленных документов следует, что ООО «Эккрид» выписывало в адрес Общества акты на количество биоотходов в килограммах, в которое входили и списанный утиль, и списанная продукция. При этом списание готовой продукции противоречит условиям заключенного сторонами договора № 200/2020 от 23.12.2020.
✔️Готовая продукция не относится к биологическим отходам, если она не является отходом сырья, которое используется при переработке пищевого и непищевого сырья животного происхождения ( ГОСТ 30772-2001 «Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами термины и определения»)
✔️В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что организация ООО «Эккрид» занимается переработкой биоматериала (костных отходов, кишечных отходов, трупов животных), получаемых от юридических и физических лиц, при этом лицензия на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию, обезвреживание, размещение отходов I-IV классов опасности у предприятия отсутствует.
✔️В ходе проведенных допросов работников предприятия ООО «Эккрид»:
установлено, что предприятие занимается переработкой биоотходов. Работники ООО «Эккрид» подтвердили, что на переработку поступают такие биоматериалы как: костные отходы, кишечные остатки, трупы животных, копыта, шкура, рога, волосяной покров свиней, так как именно этот биоматериал используется при производстве мясокостной муки и хозяйственного мыла. Готовая продукция (неликвидная) с истекшим сроком годности в ООО «Эккрид» от ООО «Богдановичский мясокомбинат» не поступала.
✔️В ходе контрольных мероприятий проведены допросы работников ООО «Богдановичский мясокомбинат» (членов комиссии по списанию) по факту списания утиля и готовой продукции, которые не подтверждают списание на предприятии готовой продукции по причине порчи, с истечением срока годности (неликвидности).
✔️ООО «Богдановичский мясокомбинат» по списанной готовой продукции не представило документального подтверждения изменения статуса товара, не представлены сертификаты к списанной партии готовой продукции, декларации о соответствии товаров к указанной готовой продукции.
✔️Заявителем представлено письмо ООО «Эккрид» от 09.12.2022 б/н, в котором сообщается, что ООО «Эккрид» в период с 09.06.2017 по 01.12.2021 оказывало ООО «Богдановичский мясокомбинат» услуги по приему на утилизацию продукции с истекшим сроком годности, а равно бракованной продукции. Однако, данное письмо не является надлежащим доказательством, поскольку противоречит показаниям сотрудников ООО «Эккрид»
✔️В ходе проверки сделан вывод, что готовая продукция весом 9 368,066 кг фактически ООО «Эккрид» не утилизирована, её списание Обществом произведено формально. Услуги Обществу спорным контрагентом ООО «Эккрид» оказаны в части утилизации кишечного комплекта, костных остатков, селезенки, шкур, копыт и прочего, а не готовой продукции. Ввиду изложенных обстоятельств Инспекцией установлено неправомерное включение налогоплательщиком в состав вычетов суммы НДС в размере 5 620,84 руб. по услугам ООО «Эккрид». Стоимость утилизации готовой продукции составляет 28 104,198 руб. (9 368,066 х 3,00 руб.). Сумма налоговых вычетов по НДС по утилизации готовой продукции составляет 5 620,84 руб. (28 104,198 * 20 %). Выбытие готовой продукции в объеме 9 368,066 кг является скрытой реализацией готовой продукции ООО «Богдановичский мясокомбинат».
✔️Инспекцией установлено неправомерное занижение налоговой базы по НДС в размере 346 727,89 руб. и, соответственно, занижение налога на добавленную стоимость в размере 69 345,58 руб. по неучтенной реализации по актам списания готовой продукции, что подтверждается материалами проверки.
✔️Пунктом 10 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 определено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу статьи 54.1 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. В этой связи, при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, следует руководствоваться Налоговым Кодексом РФ. В случаях, когда установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, следует исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества
✔️По правоотношениям с ООО «Кампус-Д» ИНН 7731265975, поставщик пищевых добавок. Проведенными мероприятиями налогового контроля не подтверждено приобретение спорным контрагентом пищевых добавок, а также ингредиентов для их производства. Исходя из анализа договора № 2030/2017 от 02.11.2017, заключённого ООО «Богдановичский мясокомбинат» с ООО «Кампус-Д» следует, что поставка товара производится силами и за счёт поставщика до склада покупателя. Учитывая тот факт, что у ООО «Капмус-Д» отсутствуют транспортные средства и как установлено выездной проверкой, общество с целью исполнения данного договора приобретало услуги организаций и предпринимателей, оказывающих грузоперевозки и в силу ст. 785 ГК РФ, «Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983г. составление Товарно-транспортной накладной Ф. Т-1 является обязательной для подтверждения факта поставки и перемещения груза. В случае доставки товара ООО «Богдановичский мясокомбинат» самовывозом, у общества должны быть в наличии путевые листы
✔️В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены факты неправомерного отражения операций хозяйственной жизни, завышенного отражения объемов поступивших пищевых добавок в количестве 633,396 кг. в регистрах бухгалтерского учета, что является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета
✔️Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля основных поставщиков ООО «Кампус-Д» по поставке пищевых добавок и услуг по ее производству за 2 квартал 2021 года.Учитывая вышеизложенное, ООО «Богдановичский мясокомбинат» по заявленной сделке с ООО «Кампус-Д» неправомерно применен налоговый вычет в сумме 83 415,24 руб.
✔️Довод заявителя о том, что право на вычет налогоплательщиком подтверждено представлением в инспекцию всех документов, необходимых для предъявления вычета НДС подлежит отклонению сходя из следующего. Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций. Таким образом, в налоговых спорах, оценивая обоснованность заявленных вычетов по налогу, необходимо исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание. Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.
‼️В отношении наругения срков рассмотрения суд высказался: Само по себе нарушение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не является нарушением существенных условий процедуры такого рассмотрения и не влечет отмену решения о привлечении к налоговой ответственности по безусловным основаниям. Производство по делу в части требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области прекратить.
💣СУД РЕШИЛ: В удовлетворении заявленных требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области отказать.
