Суть спора:
🔎Открытое акционерное общество «МИНСК КРИСТАЛЛ», обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу, по аннулированию отметок и отзыву заявлений от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001, от 25.11.2021 № 7813251120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813151220210012 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
🔊Как следует из материалов дела, Общество (продавец, Республика Беларусь) и ООО «Пятнистая Лошадь» (покупатель, Российская Федерация) 26.10.2021 заключили контракт № 22-2021/RU (далее - Контракт) на поставку ректификованного этилового спирта. Согласно условиям Контракта (пункт 1.1) приобретаемый спирт используется покупателем в целях, не связанных с производством алкогольной продукции. В рамках Контракта в период с 27.10.2021 по 17.02.2022 продавец поставил покупателю товар - 21 731,79 литров спирта на 12 441 416 руб. 40 коп. По операциям реализации указанного товара Общество применило налоговую ставку 0% (в налоговом учете Республики Беларусь).
🔊В соответствии с условиями Контракта и положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) ООО «Пятнистая Лощадь» представило заявления от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой Инспекции. Сведения об исполнении ООО «Пятнистая лошадь» обязательств по уплате косвенных налогов по указанным заявлениям были внесены в информационный ресурс «ЕАЭС - обмен»
🔊Однако в апреле 2022 года Инспекция аннулировала отметки на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и отозвала их, указав в качестве причины отсутствие импорта товара. Соответствующие данные внесены Инспекцией в информационную систему «ЕАЭС-обмен».
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд апелляционной инстанции установил безусловные основания для отмены решения суда и перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, привлек к участию в деле ООО «Пятнистая Лошадь» и Завод.
Доказательства сторон:
✔️Российская Федерация и Республика Беларусь являются государствами - членами ЕАЭС на основании Договора о ЕАЭС. В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) международные договоры Российской Федерации, устанавливающие иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ, имеют приоритет перед национальным законодательством. Согласно положениям пункта 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к Договору о ЕАЭС. Согласно пункту 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, далее - Протокол), при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
✔️Налоговый орган не доказал совершения налогоплательщиком-импортером неправомерных действий в виде неуплаты акциза и неполной уплаты сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом отдельные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пятнистая Лошадь» не доказывают, что спирт использовался для производства алкогольной продукции, в связи с чем импортеру следовало уплатить акциз. Общество также обращает внимание, что длительное время налоговый орган проставлял на заявлениях ООО «Пятнистая Лошадь» отметки, подтверждающие полную уплату косвенных налогов. Кроме того, законодательством Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@, не предусмотрена возможность отзыва заявлений (аннулирования отметок) по причине неполной уплаты налогов.
✔️Факты состоявшегося импорта (ввоза) спирта на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по контрактам между ООО «Пятнистая Лошадь» и белорусскими экспортерами - Обществом и Заводом подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами, в связи с чем внесенная налоговым органом в информационный ресурс «ЕАЭС-обмен» информация об отзыве заявлений по причине отсутствия импорта не соответствует фактическим обстоятельствам. Отдельные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности импортера - ООО «Пятнистая Лошадь» выявлены Инспекцией уже после принятия решений об отзыве заявлений. Материалы о результатах проведенных мероприятий налогового контроля (налоговых проверок) в отношении ООО «Пятнистая Лошадь» налоговым органом не представлены, сведения о принятых мерах по доначислению и взысканию неуплаченных косвенных налогов отсутствуют. Также Общество просит учесть, что суммы НДС, уплаченные ООО «Пятнистая Лошадь» по фактам ввоза спирта на территорию России, остаются в российской бюджетной системе. В настоящее время по этим же сделкам, в связи с отзывом налоговым органом заявлений по причине «отсутствия импорта», косвенные налоги (НДС и акцизы) в полном объеме уплачены экспортерами (Обществом и Заводом) в белорусский бюджет.
🔎Открытое акционерное общество «МИНСК КРИСТАЛЛ», обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу, по аннулированию отметок и отзыву заявлений от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001, от 25.11.2021 № 7813251120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813151220210012 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
🔊Как следует из материалов дела, Общество (продавец, Республика Беларусь) и ООО «Пятнистая Лошадь» (покупатель, Российская Федерация) 26.10.2021 заключили контракт № 22-2021/RU (далее - Контракт) на поставку ректификованного этилового спирта. Согласно условиям Контракта (пункт 1.1) приобретаемый спирт используется покупателем в целях, не связанных с производством алкогольной продукции. В рамках Контракта в период с 27.10.2021 по 17.02.2022 продавец поставил покупателю товар - 21 731,79 литров спирта на 12 441 416 руб. 40 коп. По операциям реализации указанного товара Общество применило налоговую ставку 0% (в налоговом учете Республики Беларусь).
🔊В соответствии с условиями Контракта и положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) ООО «Пятнистая Лощадь» представило заявления от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой Инспекции. Сведения об исполнении ООО «Пятнистая лошадь» обязательств по уплате косвенных налогов по указанным заявлениям были внесены в информационный ресурс «ЕАЭС - обмен»
🔊Однако в апреле 2022 года Инспекция аннулировала отметки на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и отозвала их, указав в качестве причины отсутствие импорта товара. Соответствующие данные внесены Инспекцией в информационную систему «ЕАЭС-обмен».
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд апелляционной инстанции установил безусловные основания для отмены решения суда и перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, привлек к участию в деле ООО «Пятнистая Лошадь» и Завод.
Доказательства сторон:
✔️Российская Федерация и Республика Беларусь являются государствами - членами ЕАЭС на основании Договора о ЕАЭС. В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) международные договоры Российской Федерации, устанавливающие иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ, имеют приоритет перед национальным законодательством. Согласно положениям пункта 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к Договору о ЕАЭС. Согласно пункту 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, далее - Протокол), при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
✔️Налоговый орган не доказал совершения налогоплательщиком-импортером неправомерных действий в виде неуплаты акциза и неполной уплаты сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом отдельные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пятнистая Лошадь» не доказывают, что спирт использовался для производства алкогольной продукции, в связи с чем импортеру следовало уплатить акциз. Общество также обращает внимание, что длительное время налоговый орган проставлял на заявлениях ООО «Пятнистая Лошадь» отметки, подтверждающие полную уплату косвенных налогов. Кроме того, законодательством Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@, не предусмотрена возможность отзыва заявлений (аннулирования отметок) по причине неполной уплаты налогов.
✔️Факты состоявшегося импорта (ввоза) спирта на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по контрактам между ООО «Пятнистая Лошадь» и белорусскими экспортерами - Обществом и Заводом подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами, в связи с чем внесенная налоговым органом в информационный ресурс «ЕАЭС-обмен» информация об отзыве заявлений по причине отсутствия импорта не соответствует фактическим обстоятельствам. Отдельные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности импортера - ООО «Пятнистая Лошадь» выявлены Инспекцией уже после принятия решений об отзыве заявлений. Материалы о результатах проведенных мероприятий налогового контроля (налоговых проверок) в отношении ООО «Пятнистая Лошадь» налоговым органом не представлены, сведения о принятых мерах по доначислению и взысканию неуплаченных косвенных налогов отсутствуют. Также Общество просит учесть, что суммы НДС, уплаченные ООО «Пятнистая Лошадь» по фактам ввоза спирта на территорию России, остаются в российской бюджетной системе. В настоящее время по этим же сделкам, в связи с отзывом налоговым органом заявлений по причине «отсутствия импорта», косвенные налоги (НДС и акцизы) в полном объеме уплачены экспортерами (Обществом и Заводом) в белорусский бюджет.
✔️Суд апелляционной инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, указал, что ООО «Пятнистая Лошадь» представлены уточненные налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями. Вместе с тем, согласно доводам участников спора отметки были аннулированы Инспекцией с указанием в качестве причины факта отсутствия импорта товара. Исходя из положений главы 24 АПК РФ законность оспариваемых действий проверяется судом на момент их совершения. В случае, если представление ООО «Пятнистая Лошадь» уточненных налоговых деклараций по косвенным налогам имело место после аннулирования Инспекцией отметок, то следует признать, что данное обстоятельство не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора. Также следует отметить, что согласно материалам дела Инспекция настаивает на необходимости уплаты ООО «Пятнистая Лошадь» косвенных налогов в связи со ввозом спирта. Инспекция указывает на неправомерную неуплату ООО «Пятнистая Лошадь» акциза и уплату НДС не в полном объеме. В материалы дела представлено постановление следователя СУ УМВД по Петроградскому району г. Санкт-Петербурга от 20.02.2023 о возбуждении уголовного дела № 12301400010000221 в связи с представлением ООО «Пятнистая Лошадь» уточненных налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями и заявления о возврате излишне уплаченной суммы НДС.
✔️Суд апелляционной инстанции также указал, что ООО «Пятнистая Лошадь» осуществляло ввоз алкогольной продукции без наличия необходимой лицензии, не осуществляло производство парфюмерно-косметической продукции, в единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС) ввоз и дальнейшая реализация спирта не зафиксированы. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.06.2022 по делу № А56-39336/2022 ООО «Пятнистая Лошадь» привлечено к административной ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 14.17 КоАП РФ, за оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без лицензии. С учетом приведенных обстоятельств апелляционный суд согласился с доводом Инспекции о неправомерной неуплате ООО «Пятнистая Лошадь» акциза и уплате НДС не в полном объеме.
✔️В отношении отсутствия в Методических рекомендациях предусмотренной возможности указать в качестве основания для аннулирования заявления неполную уплату косвенных налогов (как и технической возможности указать данную причину в информационном ресурсе «ЕАЭС-обмен») суд апелляционной инстанции указал, что данное обстоятельство не может свидетельствовать о незаконности действий Инспекции, поскольку неполная уплата косвенных налогов импортером свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в заявлении об уплате косвенных налогов, нарушении соответствующих положений Протокола.
✔️Заслуживает внимания довод Общества о том, что перечень оснований для аннулирования отметок является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Аннулирование Инспекцией отметок по причине, не предусмотренной Методическими рекомендациями и каким-либо нормативным правовым актом, само по себе нарушает действующее законодательство, в том числе положения Протокола, Протокола об обмене информацией, Методических рекомендаций, приводит к нарушению прав и законных интересов экспортера. В случае выявления после проставления отметки факта неполной уплаты косвенных налогов налоговый орган должен руководствоваться положениями пунктов 22 и 25 Протокола. Кроме того, права и законные интересы Общества нарушены и в связи с указанием в качестве причины отзыва (и наличием соответствующей информации в ИР «ЕАЭС - обмен») факта отсутствия импорта товара при том, что ввоз спирта фактически Инспекцией не оспаривается, а также подтвержден представленными в материалы дела доказательствами
✔️Заслуживают внимания и доводы Общества об отсутствии в материалах дела сведений о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Пятнистая Лошадь», отсутствии сведений о доначислении импортеру соответствующих сумм акциза и НДС. Таким образом, принятое судом апелляционной инстанции постановление не отвечает обязательным требованиям, предъявляемым процессуальным законом к содержанию судебного акта, поскольку не содержит оценки всех доводов, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора. При таком положении постановление апелляционной инстанции подлежит отмене. В связи с тем, что суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным АПК РФ для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, привлек к участию в деле ООО «Пятнистая Лошадь» и Завод, решение суда по делу не может быть оставлено в силе.
СУД п о с т а н о в и л: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2023 по делу № А56-122511/2022 отменить. Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города СанктПетербурга и Ленинградской области.
✔️Суд апелляционной инстанции также указал, что ООО «Пятнистая Лошадь» осуществляло ввоз алкогольной продукции без наличия необходимой лицензии, не осуществляло производство парфюмерно-косметической продукции, в единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС) ввоз и дальнейшая реализация спирта не зафиксированы. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.06.2022 по делу № А56-39336/2022 ООО «Пятнистая Лошадь» привлечено к административной ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 14.17 КоАП РФ, за оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без лицензии. С учетом приведенных обстоятельств апелляционный суд согласился с доводом Инспекции о неправомерной неуплате ООО «Пятнистая Лошадь» акциза и уплате НДС не в полном объеме.
✔️В отношении отсутствия в Методических рекомендациях предусмотренной возможности указать в качестве основания для аннулирования заявления неполную уплату косвенных налогов (как и технической возможности указать данную причину в информационном ресурсе «ЕАЭС-обмен») суд апелляционной инстанции указал, что данное обстоятельство не может свидетельствовать о незаконности действий Инспекции, поскольку неполная уплата косвенных налогов импортером свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в заявлении об уплате косвенных налогов, нарушении соответствующих положений Протокола.
✔️Заслуживает внимания довод Общества о том, что перечень оснований для аннулирования отметок является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Аннулирование Инспекцией отметок по причине, не предусмотренной Методическими рекомендациями и каким-либо нормативным правовым актом, само по себе нарушает действующее законодательство, в том числе положения Протокола, Протокола об обмене информацией, Методических рекомендаций, приводит к нарушению прав и законных интересов экспортера. В случае выявления после проставления отметки факта неполной уплаты косвенных налогов налоговый орган должен руководствоваться положениями пунктов 22 и 25 Протокола. Кроме того, права и законные интересы Общества нарушены и в связи с указанием в качестве причины отзыва (и наличием соответствующей информации в ИР «ЕАЭС - обмен») факта отсутствия импорта товара при том, что ввоз спирта фактически Инспекцией не оспаривается, а также подтвержден представленными в материалы дела доказательствами
✔️Заслуживают внимания и доводы Общества об отсутствии в материалах дела сведений о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Пятнистая Лошадь», отсутствии сведений о доначислении импортеру соответствующих сумм акциза и НДС. Таким образом, принятое судом апелляционной инстанции постановление не отвечает обязательным требованиям, предъявляемым процессуальным законом к содержанию судебного акта, поскольку не содержит оценки всех доводов, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора. При таком положении постановление апелляционной инстанции подлежит отмене. В связи с тем, что суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным АПК РФ для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, привлек к участию в деле ООО «Пятнистая Лошадь» и Завод, решение суда по делу не может быть оставлено в силе.
СУД п о с т а н о в и л: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2023 по делу № А56-122511/2022 отменить. Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города СанктПетербурга и Ленинградской области.
