Суть спора:
ООО «ФитцепС» (ИНН 4703149442; далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными (недействительными): решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 03.06.2022 № 527 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены:
страховые взносы в размере 892 919,47 руб.
пени в размере 176 430,81 руб. и решения УФНС России по Ленинградской области от 02.09.2022 № 16-22-03/134480@, принятого по результатам апелляционного обжалования решения инспекции (далее – вышестоящий налоговый орган, управление).
🔎Как следует из материалов дела и установлено судами, основным видом деятельности Общества является деятельность фитнес-центров (ОКВЭД 93.13). В 2021 году Общество заключило договоры на оказание возмездных услуг по проведению с клиентами фитнес-центра групповых и персональных занятий с 23 физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятыми). В подтверждение факта оказания услуг Обществом представлены подписанные с физическими лицами акты сдачи-приемки.
🔎Инспекция, проведя камеральную налоговую проверку представленного 3 А56-122617/2022 Обществом расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года и дополнительные мероприятия налогового контроля, составила акт от 09.11.2021 № 3619 с дополнением от 11.03.2022 № 4 к нему и приняла решение от 03.06.2022 № 527.
🧨Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 по делу № А56-122617/2022 в удовлетворении заявления отказано.
🔎Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Трудового кодекса Российской Федерации пришел к выводу, что физические лица в рамках отношений с Обществом осуществляли трудовую деятельность. Суд исходил из того, что физические лица на систематической основе выполняли функции, которые обеспечивали деятельность Общества. Оплата физическим лицам осуществлялась Обществом регулярно. У Договоров, заключенных Обществом с физическими лицами, имеются признаки трудового договора.
🧨Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 решение суда от 19.05.2023 отменено. Решение Инспекции от 03.06.2022 № 527 признано недействительным. Требования, заявленные к Управлению, оставлены без удовлетворения.
🔎Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции. Апелляционный суд пришел к выводу о самостоятельности исполнителей - физических лиц в своей деятельности и фактическом оказании ими услуг, а не выполнении трудовой функций. Суд апелляционной инстанции исходил из отсутствия доказательств того, что физические лица были включены в производственный процесс Общества и подчинялись трудовому распорядку. В заключенных Обществом с физическими лицами договорах отсутствуют условия о соблюдении физическими лицами определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности, не предусмотрена выплата фиксированного трудового оклада (в случае, например, отсутствия тренировок). С учетом установленных обстоятельств суд апелляционной инстанции отменил решение суда и признал недействительным решение Инспекции.
Доказательства сторон:
✔️В кассационной жалобе и дополнении к ней Инспекция, указывая на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции. Податель кассационной жалобы настаивает, что заключенные Обществом с 23 физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых, договоры на оказание возмездных услуг по своей правовой природе являлись трудовыми договорами, а выплаты по ним - формой оплаты труда. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции дал надлежащую оценку представленным доказательствам и доводам сторон. По мнению Управления, в данном случае имеет место получение Обществом необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанности по исчислению и уплате страховых взносов посредством использования фактическими работниками Общества формального статуса самозанятых. Указывая на то, что договорам между Обществом и физическими лицами присущи такие элементы трудового договора как систематический характер работы, личное выполнение работы, закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работ определенного рода, а не разового задания), регулярная оплата труда, Управление считает, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых Обществом 23 физических лиц являлось осуществление трудовой функции.
✔️Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату. Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.
✔️Из материалов дела следует, что заключенные Обществом с физическими лицами договоры имеют типовую форму, не содержат условий о фиксированной стоимости и сроке оказания услуг. При этом услуги должны оказываться в соответствии с расписанием. Привлеченные Обществом 23 физических лица на долговременной и систематической основе выполняли функции фитнестренеров, проводили групповые и персональные занятия с клиентами Общества. Регистрация привлеченных физических лиц в качестве самозанятых осуществлена непосредственно до заключения договоров с Обществом. Функции, осуществляемые привлеченными фитнес-тренерами, относятся к виду деятельности Общества, для осуществления которой необходим соответствующий штат работников. Количество привлеченных Обществом физических лиц превышает штатную численность Общества. Клиенты осуществляли оплату Обществу, которое на регулярной основе производило выплаты привлеченным фитнес-тренерам. Все условия для осуществления физическими лицами занятий с клиентами (помещение, инвернтарь) были предоставлены Обществом. Физические лица работали с клиентами Общества, во время, установленное Обществом в соответствии с его режимом работы и расписанием. Физические лица не несли каких-либо расходов, связанных с проведением тренировок (приобретение материалов, оплата электроэнергии и аренды оборудования и другие). Существенное значение для сторон имел сам процесс труда (проведение тренировки), а не достигнутый в ходе тренировки результат. В данном случае физические лица получали не разовые задания, а были участниками непрерывного процесса личного выполнения работы одного вида, с одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением Общества. Сведений о том, что привлеченные физические лица как самозанятые оказывали услуги кому-либо, кроме Общества, не представлено.
✔️Принятые судом апелляционной инстанции во внимание условия договоров, заключенных Обществом с физическими лицами, а также периодичность производимых Обществом выплат (не чаще чем 1 раз в месяц), не опровергают установленные судом первой инстанции обстоятельства, позволяющие сделать достоверный вывод о трудовом характере отношений между Обществом и физическими лицами. Доводы Общества о том, что до проверяемого периода привлеченные физические лица приобретали абонементы с правом проведения тренировок и оказывали услуги клиентам, получая оплату непосредственно от клиентов, отклоняется. В проверяемом периоде установлен иной характер отношений, когда физические лица получали оплату именно от Общества. Приведенные Обществом особенности отношений с физическими лицами до проверяемого периода не свидетельствует об ошибочности выводов суда в отношении проверяемого периода
Суд Постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 по делу № А56-122617/2022 отменить. Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 по делу № А56-122617/2022 оставить в силе.
ООО «ФитцепС» (ИНН 4703149442; далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными (недействительными): решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 03.06.2022 № 527 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены:
страховые взносы в размере 892 919,47 руб.
пени в размере 176 430,81 руб. и решения УФНС России по Ленинградской области от 02.09.2022 № 16-22-03/134480@, принятого по результатам апелляционного обжалования решения инспекции (далее – вышестоящий налоговый орган, управление).
🔎Как следует из материалов дела и установлено судами, основным видом деятельности Общества является деятельность фитнес-центров (ОКВЭД 93.13). В 2021 году Общество заключило договоры на оказание возмездных услуг по проведению с клиентами фитнес-центра групповых и персональных занятий с 23 физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятыми). В подтверждение факта оказания услуг Обществом представлены подписанные с физическими лицами акты сдачи-приемки.
🔎Инспекция, проведя камеральную налоговую проверку представленного 3 А56-122617/2022 Обществом расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года и дополнительные мероприятия налогового контроля, составила акт от 09.11.2021 № 3619 с дополнением от 11.03.2022 № 4 к нему и приняла решение от 03.06.2022 № 527.
🧨Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 по делу № А56-122617/2022 в удовлетворении заявления отказано.
🔎Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Трудового кодекса Российской Федерации пришел к выводу, что физические лица в рамках отношений с Обществом осуществляли трудовую деятельность. Суд исходил из того, что физические лица на систематической основе выполняли функции, которые обеспечивали деятельность Общества. Оплата физическим лицам осуществлялась Обществом регулярно. У Договоров, заключенных Обществом с физическими лицами, имеются признаки трудового договора.
🧨Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 решение суда от 19.05.2023 отменено. Решение Инспекции от 03.06.2022 № 527 признано недействительным. Требования, заявленные к Управлению, оставлены без удовлетворения.
🔎Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции. Апелляционный суд пришел к выводу о самостоятельности исполнителей - физических лиц в своей деятельности и фактическом оказании ими услуг, а не выполнении трудовой функций. Суд апелляционной инстанции исходил из отсутствия доказательств того, что физические лица были включены в производственный процесс Общества и подчинялись трудовому распорядку. В заключенных Обществом с физическими лицами договорах отсутствуют условия о соблюдении физическими лицами определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности, не предусмотрена выплата фиксированного трудового оклада (в случае, например, отсутствия тренировок). С учетом установленных обстоятельств суд апелляционной инстанции отменил решение суда и признал недействительным решение Инспекции.
Доказательства сторон:
✔️В кассационной жалобе и дополнении к ней Инспекция, указывая на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции. Податель кассационной жалобы настаивает, что заключенные Обществом с 23 физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых, договоры на оказание возмездных услуг по своей правовой природе являлись трудовыми договорами, а выплаты по ним - формой оплаты труда. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции дал надлежащую оценку представленным доказательствам и доводам сторон. По мнению Управления, в данном случае имеет место получение Обществом необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанности по исчислению и уплате страховых взносов посредством использования фактическими работниками Общества формального статуса самозанятых. Указывая на то, что договорам между Обществом и физическими лицами присущи такие элементы трудового договора как систематический характер работы, личное выполнение работы, закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работ определенного рода, а не разового задания), регулярная оплата труда, Управление считает, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых Обществом 23 физических лиц являлось осуществление трудовой функции.
✔️Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату. Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.
✔️Из материалов дела следует, что заключенные Обществом с физическими лицами договоры имеют типовую форму, не содержат условий о фиксированной стоимости и сроке оказания услуг. При этом услуги должны оказываться в соответствии с расписанием. Привлеченные Обществом 23 физических лица на долговременной и систематической основе выполняли функции фитнестренеров, проводили групповые и персональные занятия с клиентами Общества. Регистрация привлеченных физических лиц в качестве самозанятых осуществлена непосредственно до заключения договоров с Обществом. Функции, осуществляемые привлеченными фитнес-тренерами, относятся к виду деятельности Общества, для осуществления которой необходим соответствующий штат работников. Количество привлеченных Обществом физических лиц превышает штатную численность Общества. Клиенты осуществляли оплату Обществу, которое на регулярной основе производило выплаты привлеченным фитнес-тренерам. Все условия для осуществления физическими лицами занятий с клиентами (помещение, инвернтарь) были предоставлены Обществом. Физические лица работали с клиентами Общества, во время, установленное Обществом в соответствии с его режимом работы и расписанием. Физические лица не несли каких-либо расходов, связанных с проведением тренировок (приобретение материалов, оплата электроэнергии и аренды оборудования и другие). Существенное значение для сторон имел сам процесс труда (проведение тренировки), а не достигнутый в ходе тренировки результат. В данном случае физические лица получали не разовые задания, а были участниками непрерывного процесса личного выполнения работы одного вида, с одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением Общества. Сведений о том, что привлеченные физические лица как самозанятые оказывали услуги кому-либо, кроме Общества, не представлено.
✔️Принятые судом апелляционной инстанции во внимание условия договоров, заключенных Обществом с физическими лицами, а также периодичность производимых Обществом выплат (не чаще чем 1 раз в месяц), не опровергают установленные судом первой инстанции обстоятельства, позволяющие сделать достоверный вывод о трудовом характере отношений между Обществом и физическими лицами. Доводы Общества о том, что до проверяемого периода привлеченные физические лица приобретали абонементы с правом проведения тренировок и оказывали услуги клиентам, получая оплату непосредственно от клиентов, отклоняется. В проверяемом периоде установлен иной характер отношений, когда физические лица получали оплату именно от Общества. Приведенные Обществом особенности отношений с физическими лицами до проверяемого периода не свидетельствует об ошибочности выводов суда в отношении проверяемого периода
Суд Постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 по делу № А56-122617/2022 отменить. Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.05.2023 по делу № А56-122617/2022 оставить в силе.
