История вопроса:
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «МегаСтройМонтаж» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и страховых взносов за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. (далее – ВНП).
По результатам выездной налоговой проверки в порядке статьи 100 Налогового кодекса РФ составлен акт налоговой проверки от 22.06.2022г. № 13-2-40/5.
Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 6224 от 25.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «МегаСтройМонтаж» доначислены:
1. Налог на добавленную стоимость в сумме 29 033 256 руб.,
2. Налог на прибыль в размере 31 102 670 руб.,
3. Пени по ст. 75 НК РФ: – по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 935 766.5 руб., - по налогу на прибыль в размере 10 652 140 руб., - по НДФЛ в размере 396,60 руб.
4. Штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 044 455.2 руб.,
- по налогу на прибыль в сумме 1 555 134 руб.,
- по НДФЛ в размере 1 471,62 руб.,
- по ст. 126 НК РФ в размере 5 650 руб.,
- по ст. 126.1 НК РФ в размере 187,50 руб.
ООО «МСМ» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.08.2012. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). Фактически в проверяемый период ООО «МСМ» осуществляло деятельность подрядчика строительно-монтажных работ в г. Тобольске на объектах ООО «Запсибнефтехим Комбинат» ИНН 1658087524 и ООО «Сибур Тобольск» ИНН 7206025040. В проверяемом периоде применяло общий режим налогообложения. В проверяемом периоде ООО «МСМ» имело лицензию выданную главным управлением МЧС России по Тюменской области 72-Б/00543 от 29.01.2020 «Деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений».
Согласно представленным документам, ООО «МСМ» привлекало в качестве подрядных организаций ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Ойлтранслимитед».
Доказательства сторон:
✔️В отношении НДФЛ: Из представленных документов ООО «Запсибнефтехим Комбинат» ИНН 1658087524 и ООО «Сибур Тобольск» ИНН 7206025040, а именно СКУД (система пропускного контроля и управления доступом), установлен перечень физических лиц в количестве 109 человек, которые выполняли работы от лица ООО «МСМ», из них 11 человек получали доход в проверяемом периоде от справкам 2-НДФЛ от ООО «МСМ». Контрагентом, на объектье которого выполнялись работы представлены журналы инструктажа по безопасности за 2019, 2020 года. В результате анализа журнала регистрации инструктажа по безопасности установлено, что инструктаж проходили от ООО «МСМ» в 2019 году 14 человек, в 2020 году 15 человек. 16 человек из представленного списка допрошены, указали, что работали от ООО «МСМ», либо от подрядных организаций ООО «МСМ», «спорные» контрагенты ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Ойлтранслимитед» им не знакомы, работы для данных организаций не выполняли, услуги не оказывали.Уплаты НДФЛ, страховых взносов организацией ООО «МСМ» за указанных работников, кроме 3-х, не установлено, что свидетельствует о том, что организация допускает систематически привлечение сотрудников на объекты без официального трудоустройства и уплаты соответствующих страховых взносов и НДФЛ за работников. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие выплату неофициально трудоустроенным лицам (платежные поручения, реестр кассовых документов, ведомость по заработной плате и др.), не представлены трудовые договора (договора ГПХ) между ООО «МСМ» и работниками.
✔️В отношении НДС и налога на прибыль: В результате сопоставления данных (товарного баланса) в ходе проверки на основании данных имеющихся в распоряжении налогового органа счетов-фактур по взаимоотношениям ООО «МСМ» со «спорными» контрагентами, представленными заказчиками/поставщиками в рамках статьи 93.1 НК РФ документов, установлено, что потребность ООО «МСМ» в обеспечении производства ТМЦ на объектах, Заказчиками которых выступают ООО «Сибур Тобольск» и ООО «Запсибнефтехим», покрывается объемом поставок ТМЦ от реальных поставщиков.
Из документов по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами установлено отсутствие давальческого материала и выполнение работ из материала субподрядчика, тем самым ТМЦ от подрядчика неправомерно заложены в акты выполненных работ.Проверкой установлено, что документы по взаимоотношениям с субподрядными организациями ООО «Инвестстрой» и ООО «Ойлтранслимитед» содержат недостоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, и являются недействительными, и как следствие не могут использоваться в качестве подтверждения факта, правомерности принятия сумм налога на добавленную стоимость, в составе налоговых вычетов и налога на прибыль организаций. Фактически деятельность 8 А70-5424/2023 указанных организаций направлена на создание замкнутых цепочек налоговых вычетов по НДС либо цепочек, по которым сформированы «разрывы», с целью минимизации налоговых обязательств участников схемы, в том числе ООО «МСМ». Вышеперечисленные организации взаимодействуют «формально» с кругом организаций, которые не сдают декларацию по НДС или сдают нулевую отчетность и соответственно не уплачивает налог, отсутствие оплаты по банку между участками схемы.
✔️Расчетные счета одного из контрагентов открывались и по истечении короткого времени закрывались, открыты не по месту нахождения организации, на дату вынесения решения все расчетные счета закрыты; Отсутствие каких-либо лицензий; Отсутствие каких-либо ресурсов для осуществления деятельности, так как ни имущества, ни каких-либо других ресурсов данная организация не имела. Таким образом, у контрагента отсутствует потенциальная возможность исполнить свои обязательства перед ООО «МСМ»; Представление налоговой отчётности с минимальными суммами налога к уплате, не соответствующими реальными оборотами предприятия. Высокая доля расходов к выручке от реализации, низкий уровень рентабельности свидетельствует о том, что у организации отсутствует деловая цель получения прибыли от своей финансовохозяйственной деятельности.
✔️Допросы руководителей свидетельствуют о формальности осуществления руководства контрагента, намеренно уклонялся от дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности, ввиду отсутствия таковой. Также данное обстоятельство свидетельствовало о воспрепятствовании должностным лицам налогового органа в проведении налогового контроля для недопущения установления налоговым органом действительных фактов по заявленным сделкам, а именно по выполнению работ в адрес ООО «МСМ»
✔️Отказ участника контрагента (Общества ООО «Ойлтранслимитед» Кротова М.В.) давать пояснения по ООО «Ойлтранслимитед», сославшись на ст.51 Конституции РФ; 11. Отсутствие ООО «Ойлтранслимитед» по адресу регистрации юридического лица (протокол осмотра 6645 от 09.06.2018); Не представление ООО «Ойлтранслимитед» в полном объеме документов
✔️При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книг покупок и книг продаж ООО «Ойлтранслимитед» установлено не совпадение товарных и денежных потоков; ООО «МСМ» представлен минимальный пакет документов, не позволяющий подтвердить реальность сделки и факт выполнения работ, недостаточный для правомерного принятия к вычету сумм налога и принятия расходов по прибыли; Уклонение от явки на допрос в качестве свидетеля сотрудников ООО «Ойлтранслимитед»
✔️В ходе проверки установлена площадка. Состав площадки: ООО «НефтетрансТМН» ИНН 7203463656, ООО «Дизельтрейдлогистик» ИНН7203455574, ООО «Ойлтранслимитед» ИНН 7203431566, ООО «Транспрофит» ИНН 7203442328, ООО «Титпроджект» ИНН 7203451770. Участники данной площадки являются «транзитными» организациями и осуществляют сомнительные финансовые операции; Свидетельские показания лиц выполнявших работы на объектах, о том, что организация ООО «Ойлтранслимитед» им не знакома в качестве субподрядной организации, работы от имени ООО «Ойлтранслимитед» на объектах ООО «Сибур Тобольск» и ООО «Запсибнефтехим» не выполняли; Создание схемы расчетов, направленной на выведение денежных средств из делового оборота для получения необоснованной налоговой экономии.
✔️Другой контаргент замечен в обналичивании денежных средств путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей, вследствие чего происходило снятие, либо выдача наличных денежных средств. Отсутствии имущества и транспортных средств; Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников не представлялись; Исключен из СРО 27.09.2017, то есть до заключения договоров с ООО «МСМ»;Кредиторская задолженность перед связанным контрагентом не погашена, письменных претензий отнего не поступало. Имея кредиторскую задолженность по договорам с контрагентом, ООО «МСМ» перечисляло денежные средства в адрес других контрагентов. При этом, не перечисляло денежных средств в погашение задолженности в адрес данного контрагента, а контрагент в свою очередь, имея дебиторскую задолженность, продолжало выполнять комплекс строительно-монтажных работ не требуя погашения кредиторской задолженности
✔️Согласно справок по форме 2 НДФЛ представленных в налоговый орган установлено, что как у налогоплательщика, так и у некоторых спорных контрагентов были трудоустроены одни и те же лица, ответственной за составление бухгалтерской и налоговой отчетности и работу с первичными документами, что подтверждается протоколом допроса. Из чего можно сделать вывод о подконтрольности организаций по должностным лицам, а именно именуемому себя коммерческим директором – Д.А.В. (установлено в ходе допросов ) и бухгалтеру Л. Т.С.
✔️Показания свидетелей не подтверждают реальность сделок со спорным контрагентом, поскольку, установленная в ходе выездной налоговой проверки совокупность доказательств свидетельствует о создании формального документооборота и об имитации ООО «МСМ» хозяйственных связей со спорными контрагентами, самостоятельном выполнении работа на объектах ООО «Запсибнефтехим» и ООО «Сибур Тобольск» при исполнении договоров.
✔️Доводы о том, что неявка руководителя ООО «МСМ» Нерсесяна Г.В. на допрос не является свидетельством воспрепятствования проведению мероприятий налогового контроля, также являются не состоятельными.Директор ООО «МСМ» повестки на допрос не получает, на допрос не является из чего можно сделать вывод, что должностное лицо (директор) намеренно уклоняется от дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиком, данное обстоятельство свидетельствует о воспрепятствовании в проведении налогового контроля, в установлении действительных фактов финансовохозяйственной деятельности по заявленным Обществом документам на субподрядные работы, которое нацелено на уклонение налогоплательщика от возможных вменяемых ему впоследствии налоговых нарушений. Действия Общества по воспрепятствованию налоговому органу в установлении реальных финансово-хозяйственных операций по выполнению работ не соответствуют действиям добропорядочного налогоплательщика и с достоверностью свидетельствуют о нереальности выполнения работ заявленными проблемными контрагентами и созданию фиктивного документооборота в целях незаконной минимизации налога к уплате в бюджет.
✔️Участники схемы взаимосвязаны между собой, имеют расхождения сумм с одним и теми же организациями в налоговых декларациях по НДС, указанных в книге покупок и книге продаж контрагентов. То есть, вычет по НДС заявлен, а операция по начислению налога и его уплаты в бюджет не отражена в учете. У всех участников схемы отсутствуют возможности выполнить условия сделки, то есть операции проведены фиктивно, а также одновременно заявляют друг друга на налоговые вычеты в книгах покупок, отсутствие оплаты по банку между участниками схемы. В дальнейшем участники схемы по цепочке исключены из ЕГРЮЛ по недостоверными сведениям. Операции по расчетным счетам участников схемы производились для создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности, и были проведены, обезличено, путем транзитного использования расчетных счетов лицами – «покупателями», без участия при этом каких–либо законных представителей участников схемы. Из данной схемы установлено, что ООО «МСМ» является участником схемы по минимизации налоговых обязательств. Налоговая экономия ООО «МСМ» заключается в задействовании в цепочку контрагентов «транзитных организаций» в целях увеличения налоговых вычетов по НДС и минимизации своих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, без нереальности сделки. Таким образом, ООО «МСМ» является выгодоприобретателем, который осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с использованием схемы формального документооборота
✔️Судом учитывается, что в оспариваемом решении инспекцией установлено фактическое использование обществом в проверяемом периоде 109 человек на объектах строительства по договорам с заказчиками. При этом экспертом подтверждена необходимость использования сравнимого количества работников. Поскольку представленными в материалы дела доказательствами подтверждается фактическое выполнение работ на спорных объектах и сдача их результатов заказчикам и не подтверждается использование ресурсов заявленных обществом контрагентов, из изложенного следует, что спорные работы выполнены работниками заявителя. При этом, налоговым органом не были учтены документы, подтверждающие понесенные обществом расходы для выполнения объемов работ за проверяемый период, а именно, затраты на оплату труда сотрудников в сумме 99 240 000 руб. Инспекция указывает, что указанные доводы налогоплательщика не подтверждаются данными бухгалтерского учета, представленными Обществом в ходе проверки. Так, согласно главной книге, карточке счета и оборотно-сальдовой ведомости по счету 50 установлено, что Обществом осуществлена выдача наличных за 2018 год в размере 1 661,58 руб. (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса организации»), за 2019 год - 24 200 000 руб. (Дт 67 «Долгосрочный займы» Кт 50 «Касса организации»). Между тем, судом установлено, что при обжаловании оспариваемого решения в управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области заявителем предоставлялись трудовые договоры и ведомости выплаты заработной платы, которые были отклонены в связи с не отражением их в учете Общества и в отчетах по НДФЛ. Однако, представленные договоры и ведомости подписаны и не опровергнуты инспекцией. Ссылки на показания отдельных свидетелей об ином размере заработной платы работников судом оценены критически, поскольку они не опровергают представленные письменные доказательства. При этом, инспекцией не представлено доказательств того, что расходы заявителя на оплату труда работников превышают заложенные в локально-сметных расчетах по договорам нормативные расходы подрядчика на оплату труда работников. При таких обстоятельствах, учитывая размер понесенных обществом расходов на оплату труда работников - 99 240 000 руб., оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения No3 No13-2- 46/13 от 12.09.2022 подлежит признанию недействительным в части начисления налога на прибыль в размере 19 848 000 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций в размере 992 400 рублей.
Решение суда:
Судом удовлетворяются требования Общества о признании недействительным решения Инспекции в части начисления налога на прибыль в размере 19 848 000 рублей и налоговых санкций в размере 992 400 рублей, всего на общую сумму 20 840 400 рублей. Пени признаются судом недействительными в части, соответствующей незаконно начисленному налогу на прибыль, без указания конкретной суммы пеней. Соответственно, для определения пропорции удовлетворенных решением суда требований, в целях сравнимости применимых показателей, следует учитывать общую сумму начисленных в решении Инспекции налогов и штрафов, без учета сумм пени, что составляет 62 742 824,20 рублей.
Подробнее:
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ дело № А70-5424/2023 от 09.03.2024 года
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «МегаСтройМонтаж» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и страховых взносов за период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. (далее – ВНП).
По результатам выездной налоговой проверки в порядке статьи 100 Налогового кодекса РФ составлен акт налоговой проверки от 22.06.2022г. № 13-2-40/5.
Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 6224 от 25.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «МегаСтройМонтаж» доначислены:
1. Налог на добавленную стоимость в сумме 29 033 256 руб.,
2. Налог на прибыль в размере 31 102 670 руб.,
3. Пени по ст. 75 НК РФ: – по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 935 766.5 руб., - по налогу на прибыль в размере 10 652 140 руб., - по НДФЛ в размере 396,60 руб.
4. Штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 044 455.2 руб.,
- по налогу на прибыль в сумме 1 555 134 руб.,
- по НДФЛ в размере 1 471,62 руб.,
- по ст. 126 НК РФ в размере 5 650 руб.,
- по ст. 126.1 НК РФ в размере 187,50 руб.
ООО «МСМ» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.08.2012. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). Фактически в проверяемый период ООО «МСМ» осуществляло деятельность подрядчика строительно-монтажных работ в г. Тобольске на объектах ООО «Запсибнефтехим Комбинат» ИНН 1658087524 и ООО «Сибур Тобольск» ИНН 7206025040. В проверяемом периоде применяло общий режим налогообложения. В проверяемом периоде ООО «МСМ» имело лицензию выданную главным управлением МЧС России по Тюменской области 72-Б/00543 от 29.01.2020 «Деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений».
Согласно представленным документам, ООО «МСМ» привлекало в качестве подрядных организаций ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Ойлтранслимитед».
Доказательства сторон:
✔️В отношении НДФЛ: Из представленных документов ООО «Запсибнефтехим Комбинат» ИНН 1658087524 и ООО «Сибур Тобольск» ИНН 7206025040, а именно СКУД (система пропускного контроля и управления доступом), установлен перечень физических лиц в количестве 109 человек, которые выполняли работы от лица ООО «МСМ», из них 11 человек получали доход в проверяемом периоде от справкам 2-НДФЛ от ООО «МСМ». Контрагентом, на объектье которого выполнялись работы представлены журналы инструктажа по безопасности за 2019, 2020 года. В результате анализа журнала регистрации инструктажа по безопасности установлено, что инструктаж проходили от ООО «МСМ» в 2019 году 14 человек, в 2020 году 15 человек. 16 человек из представленного списка допрошены, указали, что работали от ООО «МСМ», либо от подрядных организаций ООО «МСМ», «спорные» контрагенты ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Ойлтранслимитед» им не знакомы, работы для данных организаций не выполняли, услуги не оказывали.Уплаты НДФЛ, страховых взносов организацией ООО «МСМ» за указанных работников, кроме 3-х, не установлено, что свидетельствует о том, что организация допускает систематически привлечение сотрудников на объекты без официального трудоустройства и уплаты соответствующих страховых взносов и НДФЛ за работников. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие выплату неофициально трудоустроенным лицам (платежные поручения, реестр кассовых документов, ведомость по заработной плате и др.), не представлены трудовые договора (договора ГПХ) между ООО «МСМ» и работниками.
✔️В отношении НДС и налога на прибыль: В результате сопоставления данных (товарного баланса) в ходе проверки на основании данных имеющихся в распоряжении налогового органа счетов-фактур по взаимоотношениям ООО «МСМ» со «спорными» контрагентами, представленными заказчиками/поставщиками в рамках статьи 93.1 НК РФ документов, установлено, что потребность ООО «МСМ» в обеспечении производства ТМЦ на объектах, Заказчиками которых выступают ООО «Сибур Тобольск» и ООО «Запсибнефтехим», покрывается объемом поставок ТМЦ от реальных поставщиков.
Из документов по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами установлено отсутствие давальческого материала и выполнение работ из материала субподрядчика, тем самым ТМЦ от подрядчика неправомерно заложены в акты выполненных работ.Проверкой установлено, что документы по взаимоотношениям с субподрядными организациями ООО «Инвестстрой» и ООО «Ойлтранслимитед» содержат недостоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, и являются недействительными, и как следствие не могут использоваться в качестве подтверждения факта, правомерности принятия сумм налога на добавленную стоимость, в составе налоговых вычетов и налога на прибыль организаций. Фактически деятельность 8 А70-5424/2023 указанных организаций направлена на создание замкнутых цепочек налоговых вычетов по НДС либо цепочек, по которым сформированы «разрывы», с целью минимизации налоговых обязательств участников схемы, в том числе ООО «МСМ». Вышеперечисленные организации взаимодействуют «формально» с кругом организаций, которые не сдают декларацию по НДС или сдают нулевую отчетность и соответственно не уплачивает налог, отсутствие оплаты по банку между участками схемы.
✔️Расчетные счета одного из контрагентов открывались и по истечении короткого времени закрывались, открыты не по месту нахождения организации, на дату вынесения решения все расчетные счета закрыты; Отсутствие каких-либо лицензий; Отсутствие каких-либо ресурсов для осуществления деятельности, так как ни имущества, ни каких-либо других ресурсов данная организация не имела. Таким образом, у контрагента отсутствует потенциальная возможность исполнить свои обязательства перед ООО «МСМ»; Представление налоговой отчётности с минимальными суммами налога к уплате, не соответствующими реальными оборотами предприятия. Высокая доля расходов к выручке от реализации, низкий уровень рентабельности свидетельствует о том, что у организации отсутствует деловая цель получения прибыли от своей финансовохозяйственной деятельности.
✔️Допросы руководителей свидетельствуют о формальности осуществления руководства контрагента, намеренно уклонялся от дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности, ввиду отсутствия таковой. Также данное обстоятельство свидетельствовало о воспрепятствовании должностным лицам налогового органа в проведении налогового контроля для недопущения установления налоговым органом действительных фактов по заявленным сделкам, а именно по выполнению работ в адрес ООО «МСМ»
✔️Отказ участника контрагента (Общества ООО «Ойлтранслимитед» Кротова М.В.) давать пояснения по ООО «Ойлтранслимитед», сославшись на ст.51 Конституции РФ; 11. Отсутствие ООО «Ойлтранслимитед» по адресу регистрации юридического лица (протокол осмотра 6645 от 09.06.2018); Не представление ООО «Ойлтранслимитед» в полном объеме документов
✔️При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книг покупок и книг продаж ООО «Ойлтранслимитед» установлено не совпадение товарных и денежных потоков; ООО «МСМ» представлен минимальный пакет документов, не позволяющий подтвердить реальность сделки и факт выполнения работ, недостаточный для правомерного принятия к вычету сумм налога и принятия расходов по прибыли; Уклонение от явки на допрос в качестве свидетеля сотрудников ООО «Ойлтранслимитед»
✔️В ходе проверки установлена площадка. Состав площадки: ООО «НефтетрансТМН» ИНН 7203463656, ООО «Дизельтрейдлогистик» ИНН7203455574, ООО «Ойлтранслимитед» ИНН 7203431566, ООО «Транспрофит» ИНН 7203442328, ООО «Титпроджект» ИНН 7203451770. Участники данной площадки являются «транзитными» организациями и осуществляют сомнительные финансовые операции; Свидетельские показания лиц выполнявших работы на объектах, о том, что организация ООО «Ойлтранслимитед» им не знакома в качестве субподрядной организации, работы от имени ООО «Ойлтранслимитед» на объектах ООО «Сибур Тобольск» и ООО «Запсибнефтехим» не выполняли; Создание схемы расчетов, направленной на выведение денежных средств из делового оборота для получения необоснованной налоговой экономии.
✔️Другой контаргент замечен в обналичивании денежных средств путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей, вследствие чего происходило снятие, либо выдача наличных денежных средств. Отсутствии имущества и транспортных средств; Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников не представлялись; Исключен из СРО 27.09.2017, то есть до заключения договоров с ООО «МСМ»;Кредиторская задолженность перед связанным контрагентом не погашена, письменных претензий отнего не поступало. Имея кредиторскую задолженность по договорам с контрагентом, ООО «МСМ» перечисляло денежные средства в адрес других контрагентов. При этом, не перечисляло денежных средств в погашение задолженности в адрес данного контрагента, а контрагент в свою очередь, имея дебиторскую задолженность, продолжало выполнять комплекс строительно-монтажных работ не требуя погашения кредиторской задолженности
✔️Согласно справок по форме 2 НДФЛ представленных в налоговый орган установлено, что как у налогоплательщика, так и у некоторых спорных контрагентов были трудоустроены одни и те же лица, ответственной за составление бухгалтерской и налоговой отчетности и работу с первичными документами, что подтверждается протоколом допроса. Из чего можно сделать вывод о подконтрольности организаций по должностным лицам, а именно именуемому себя коммерческим директором – Д.А.В. (установлено в ходе допросов ) и бухгалтеру Л. Т.С.
✔️Показания свидетелей не подтверждают реальность сделок со спорным контрагентом, поскольку, установленная в ходе выездной налоговой проверки совокупность доказательств свидетельствует о создании формального документооборота и об имитации ООО «МСМ» хозяйственных связей со спорными контрагентами, самостоятельном выполнении работа на объектах ООО «Запсибнефтехим» и ООО «Сибур Тобольск» при исполнении договоров.
✔️Доводы о том, что неявка руководителя ООО «МСМ» Нерсесяна Г.В. на допрос не является свидетельством воспрепятствования проведению мероприятий налогового контроля, также являются не состоятельными.Директор ООО «МСМ» повестки на допрос не получает, на допрос не является из чего можно сделать вывод, что должностное лицо (директор) намеренно уклоняется от дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиком, данное обстоятельство свидетельствует о воспрепятствовании в проведении налогового контроля, в установлении действительных фактов финансовохозяйственной деятельности по заявленным Обществом документам на субподрядные работы, которое нацелено на уклонение налогоплательщика от возможных вменяемых ему впоследствии налоговых нарушений. Действия Общества по воспрепятствованию налоговому органу в установлении реальных финансово-хозяйственных операций по выполнению работ не соответствуют действиям добропорядочного налогоплательщика и с достоверностью свидетельствуют о нереальности выполнения работ заявленными проблемными контрагентами и созданию фиктивного документооборота в целях незаконной минимизации налога к уплате в бюджет.
✔️Участники схемы взаимосвязаны между собой, имеют расхождения сумм с одним и теми же организациями в налоговых декларациях по НДС, указанных в книге покупок и книге продаж контрагентов. То есть, вычет по НДС заявлен, а операция по начислению налога и его уплаты в бюджет не отражена в учете. У всех участников схемы отсутствуют возможности выполнить условия сделки, то есть операции проведены фиктивно, а также одновременно заявляют друг друга на налоговые вычеты в книгах покупок, отсутствие оплаты по банку между участниками схемы. В дальнейшем участники схемы по цепочке исключены из ЕГРЮЛ по недостоверными сведениям. Операции по расчетным счетам участников схемы производились для создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности, и были проведены, обезличено, путем транзитного использования расчетных счетов лицами – «покупателями», без участия при этом каких–либо законных представителей участников схемы. Из данной схемы установлено, что ООО «МСМ» является участником схемы по минимизации налоговых обязательств. Налоговая экономия ООО «МСМ» заключается в задействовании в цепочку контрагентов «транзитных организаций» в целях увеличения налоговых вычетов по НДС и минимизации своих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, без нереальности сделки. Таким образом, ООО «МСМ» является выгодоприобретателем, который осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с использованием схемы формального документооборота
✔️Судом учитывается, что в оспариваемом решении инспекцией установлено фактическое использование обществом в проверяемом периоде 109 человек на объектах строительства по договорам с заказчиками. При этом экспертом подтверждена необходимость использования сравнимого количества работников. Поскольку представленными в материалы дела доказательствами подтверждается фактическое выполнение работ на спорных объектах и сдача их результатов заказчикам и не подтверждается использование ресурсов заявленных обществом контрагентов, из изложенного следует, что спорные работы выполнены работниками заявителя. При этом, налоговым органом не были учтены документы, подтверждающие понесенные обществом расходы для выполнения объемов работ за проверяемый период, а именно, затраты на оплату труда сотрудников в сумме 99 240 000 руб. Инспекция указывает, что указанные доводы налогоплательщика не подтверждаются данными бухгалтерского учета, представленными Обществом в ходе проверки. Так, согласно главной книге, карточке счета и оборотно-сальдовой ведомости по счету 50 установлено, что Обществом осуществлена выдача наличных за 2018 год в размере 1 661,58 руб. (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса организации»), за 2019 год - 24 200 000 руб. (Дт 67 «Долгосрочный займы» Кт 50 «Касса организации»). Между тем, судом установлено, что при обжаловании оспариваемого решения в управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области заявителем предоставлялись трудовые договоры и ведомости выплаты заработной платы, которые были отклонены в связи с не отражением их в учете Общества и в отчетах по НДФЛ. Однако, представленные договоры и ведомости подписаны и не опровергнуты инспекцией. Ссылки на показания отдельных свидетелей об ином размере заработной платы работников судом оценены критически, поскольку они не опровергают представленные письменные доказательства. При этом, инспекцией не представлено доказательств того, что расходы заявителя на оплату труда работников превышают заложенные в локально-сметных расчетах по договорам нормативные расходы подрядчика на оплату труда работников. При таких обстоятельствах, учитывая размер понесенных обществом расходов на оплату труда работников - 99 240 000 руб., оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения No3 No13-2- 46/13 от 12.09.2022 подлежит признанию недействительным в части начисления налога на прибыль в размере 19 848 000 рублей, соответствующих сумм пени и налоговых санкций в размере 992 400 рублей.
Решение суда:
Судом удовлетворяются требования Общества о признании недействительным решения Инспекции в части начисления налога на прибыль в размере 19 848 000 рублей и налоговых санкций в размере 992 400 рублей, всего на общую сумму 20 840 400 рублей. Пени признаются судом недействительными в части, соответствующей незаконно начисленному налогу на прибыль, без указания конкретной суммы пеней. Соответственно, для определения пропорции удовлетворенных решением суда требований, в целях сравнимости применимых показателей, следует учитывать общую сумму начисленных в решении Инспекции налогов и штрафов, без учета сумм пени, что составляет 62 742 824,20 рублей.
Подробнее:
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ дело № А70-5424/2023 от 09.03.2024 года
